金融资产ppt课件

金融资产的分类一旦确定，不得随 意变更。
【例题•多选题】关于金融资产的重分类，下 列说法中正确的有（ ）。
A.交易性金融资产不能重分类为可供出售金融 资产
B.交易性金融资产可以重分类为持有至到期投 资
C.持有至到期投资不能重分类为交易性金融资 产
D.持有至到期投资可以重分类可供出售金融资 产
【答案】ACD
第二章 金融资产
掌握：
交易性金融资产的定义和相关账务处理 持有至到期投资的定义 可供出售金融资产（权益工具）的定义
和相关账务处理
章节目录：
第一节 金融资产的定义和分类 第二节 以公允价值计量且其变动计
入当期损益的金融资产 第三节 可供出售的金融资产
第一节 金融资产的定义和分类
一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、银行存
（一）企业取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（实际支付的款项中含有已宣
告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有已到
付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款 其他货币资金——存出投资款等
【例题】东方公司于2014年12月5日从证券市
至2014年12月31日，该股票价格为 7元/股。
(单位：万元)
借：交易性金融资产—成本 650
投资收益
2
贷：银行存款
652
调增公允价值变动7×100-650 = 50 借 ：交易性金融资产—公允价值变动 50 贷：公允价值变动损益 50
（四）出售交易性金融资产
第一步：冲资产账面 反方向冲销“交易性金融资产——成本”
第二节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
一、第一类金融资产概述
以公允价 值计量且 其变动计 入当期损 益的金融 资产
交易性金融资产
指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益 的金融资产。
（一）交易性金融资产
金融资产满足以下条件之一的，应当划分为 交易性金融资产：
1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内 出售。
2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文 件已载明，该金融资产组合、或该金融资产 和金融负债组合，以公允价值为基础进行管 理、评价并向关键管理人员报告。
二、以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产的会计处理
科目设置：
交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 公允价值变动损益
1．公允价值上升
借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
2．公允价值下降
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
【例题】 2014年2月10日，甲公司支付价 款从二级市场购入乙公司发行的股票100 万股,其中：每股价款6.5元,另支付相关手 续费用2万元.甲公司将持有的乙公司股权 划分为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产。
第二步：转损益
借：公允价值变动损益 贷：投资收益
或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益
【例题】
❖ A公司于2008年12月5日从证券市场上购入 B公司发行在外的股票20万股作为交易性金 融资产，每股支付价款5元；2008年12月 31日，该股票公允价值为110万元；2009 年1月10日，A公司将上述股票对外出售， 收到款项115万元存入银行。
(单位：万元)
借：交易性金融资产—成本 900
投资收益
10
应收股利
50
贷：银行存款
960
假定若2015年3月1日，收到乙公司
的现金股利50万元。
借 ：银行存款 50
贷：应收股利 50
【例题】 2011年5月20日，甲公司二级 市场购入丙公司债券850 000元,以交易 为目的，不准备持有至到期。购买价中 包含已到付息期但尚未领取的债券利息 2 000元，购买该债券另支付相关交易 费用1 000元.款项以银行存款支付。
借：交易性金融资产—成本 848 000
投资收益
1 000
应收利息
2 000
贷：银行存款
851 000
（二）持有期间的股利或利息
借：应收股利 /应收利息 贷：投资收益
上式中： 应收股利是指被投资单位宣告发放的现金
股利×投资持股比例；
应收利息是指资产负债表日计算的应收利 息；
（三）资产负债表日公允价值变动
场上购入北方公司发行在外的股票20万股作
为交易性金融资产，每股支付价款10元，另
支付相关手续费用10万元.
借：交易性金融资产——成本
200
投资收益
10
贷：银行存款
210
【例题】
2015年2月10日，甲公司支付价款从 二级市场购入乙公司发行的股票100万股, 其中：每股价款9.5元（含已宣告但尚未 发放的现金股利0.5元),来自百度文库支付相关手续 费用10万元.甲公司将持有的乙公司股权 划分为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产。
（单位：万元）
（1）2008年12月5日，取得时：
借：交易性金融资产——成本 100
贷：银行存款
100
（1）2008年12月5日（单位：万元）：
借：交易性金融资产——成本 100
贷：银行存款
款、应收账款、应收票据、其他应收款 项、股权投资、债权投资和衍生金融工 具形成的资产等。
二、金融资产的分类
企业应当根据自身业务地点、投资战略和 风险管理要求，在初始确认金融资产时，将 其划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产（第一类）； （2）持有至到期投资（第二类）； （3）贷款和应收款项（第三类）； （4）可供出售金融资产（第四类）。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的 一部分，且有客观证据表明企业近期采用短 期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。
（二）指定为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产（了解）
1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资 产的计量基础不同所导致的相关利得或损失 在确认和计量方面不一致的情况。
“交易性金融资产——公允价值变动”账面， 并确认投资收益。
第二步：结转损益，调整“投资收益”余额 把之前已经确认进“公允价值变动损益”
的金额反方向转出，转入“投资收益”。
第一步：冲资产账面
借：银行存款等（实际收到的金额） 贷：交易性金融资产—成本
借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 借或贷：投资收益（差额）