美国税制

• 3、可扣除项目有：在国外、州、地方缴纳的税款、 医疗费用、慈善捐赠、付借款的利息、意外损失、 取自政府储蓄计划的利息等。 • 4、可以抵免的项目有：家庭节能开支、抚养子女 及赡养老人费用、已缴外国所得税。 • 从总所得中扣除这些项目后的余额即为实际应税 所得。依差额累进税率计税，按年计征，自行申 报。家庭可以采用夫妇双方共同申报办法。
• 4、主管政策与管理的副局长负责建立长期 的财政管理计划，研究处理国内收入署的 安全机密，监督税收出版物发行以及雇员 培训； • 5、主管资料处理的副局长负责处理纳税申 报资料，收集并统计背景资料，设计信息 流通系统，监督检查国内收入局的计算机 系统。
• 6、法律部门由主任顾问负责，该部门根据 国会通过的法令起草细则，对税法的特别 案件发布公开或不公开的裁定，代表国内 收入局在全国各地的法院参与诉讼。 • 国内收入局总部只对征收工作给予概括性 指导与指示,实际征收工作由在全国分设的7 个地区税务局负责。。
失业保险税
• 一、纳税人：失业保险税是对雇主纳税，采用比例税 率。 • 二、税基由雇员人数及支付雇员工薪数决定。失业保 险税也在各州征收，允许在州征税额中抵扣已交联邦 失业保险税部分。 • 三、注意：州的失业保险税纳税人为雇主，但也有少 数州同时对雇员征收。所征税款主要为失业工人建立 保险基金。此外还有专门适用于铁路工人的“铁路退 休保险税”和“铁路失业保险税”。
以下简要介绍美国有关的税
• 一、联邦税（Federal Tax） • 联邦税顾名思义就是由联邦政府征收的税负。联 邦收入所得税主要用于支付国防开支项目、外交 事务开支、执法费用，以及支付国债利息等。 • 在各种联邦税中，收入所得税占主要地位。主要 是个人收入所得税和社会安全福利保障税，其次 是公司收入所得税。联邦遗产税、礼品税和货物 消费税在联邦财政总收入中所占比例则很小。 • 以2004年为例，在联邦总税收中，个人收入所得 税所占比例为43%，社会安全福利保障税为39%， 公司收入所得税为10%，货物消费税 为4%，其 余的4%为遗产税、礼品税和其他税收
• 四、其他州税种：还有对旅馆营业供电、电话使用征 收的营业税、许可证税等。 • 小结：（税收的结构） • 1、美国各级政府的税收总收入在上世纪80年代占国 内生产总值的比重稳定在26～28%。 • 2、各级地方政府税收收入占财政总收入的80%以上， • 3、联邦政府税收收入则占财政收入90%以上。 • 1988年,在联邦税总收入中,个人所得税占45.36%，公 司税占10.68%，社会保险税占37.26%。
• 4、在州一级税收总收入中，1986年对货物、 劳务征税占59.62%,个人所得税占28.97%, 公司税占1.83%； • 5、在地方一级税收总额中，财产税占 70.04%，对货物、劳务征税占20.01%，个 人所得税占5.89%。
个人所得税
• 一、纳税义务人：个人所得税的纳税义务人为美 国公民、居民外国人和非居民外国人。美国公民 指出生在美国的人和已加入美国国籍的人。 • 二、美国公民： • 三、居民外国人指非美国公民，但依美国移民法 取得法律认可有永久性居住权的人。 • 四、其他外国人即为非居民外国人。 • 五、纳税原则：美国公民和居民外国人要就其在 全世界范围的所得纳税，而非居民外国人仅就其 来源于美国的投资所得与某些实际与在美国的经 营业务有关的所得交纳联邦个人所得税。
公司所得税
• 一、公司所得税的课税对象包括：利息、 股息、租金特许权使用费所得，劳务所得， 贸易与经营所得，资本利得，其他不属于 个人所得的收入。 • 二、实际应税所得：是指将总所得减去可 以扣除所得项目后的余额部分。将应税所 得乘以适用税率后，再减去法定抵免额即 为实际应纳税额。
• 三、可扣除项目主要有：符合常规和必要条件的 经营支出与非经营支出，如经营成本、雇员工薪 报酬、修理费、折耗、租金、利息、呆帐、法定 可扣除的已缴税款、社会保险集资、广告费等； 公司开办费的限期摊提；折旧；亏损与意外损失； 法人间的股息；研究与开发费用等。 • 四：可抵免项目有：特定用途的燃料与润滑油抵 免、研究与开发费用增长的抵免、国外税收抵免、 财产税抵免等。
• 六、个人所得税采用对综合所得计征的办法。 • 1、课征对象包括：劳务与工薪所得、股息所得、 财产租赁所得、营业所得、资本利得、退休年金 所得。 • 2、不征税项目有：捐赠、夫妇离婚一方付给另一 方的子女抚养费、长期居住在国外取得的收入、 军人与退伍军人的津贴和年金、社会保险与类似 津贴、雇员所得小额优惠、州与地方有奖债券利 息、人寿保险收入、小限额内股息等。
社会保险税
• 一、社会保险税的目的主要在于筹集专款以支付 特定社会保障项目。 • 二、其保险项目包括：退休金收入；伤残收入； 遗属收入；医疗保险纳税人包括一切有工作的雇 员雇主、自营业者等。 • 三、雇员的税基为年工薪总额，包括奖金、手续 费、实物工资等。对雇主的税基则是其雇员工薪 总和。采用比例税率（酌情按年调整）。对超过 规定最高限额的工薪额不征收。
• 50000-11400-(3650x4)=24000 • 他们只需缴税2766美元，最终年度退税2234美元。 • 3、如果4口之家：如果这两个孩子都不足16岁， 那么抚养他们的父母(监护人)还可以获得儿童抵 税金额，每个儿童最高可达1000美元。按照奥巴 马实行的给参加工作人员免税的新政策，今年这 对夫妇还能免税800美元，2000+800=2800 • 2800-2766=34 • 所以，他们原来代扣的5000美元不仅都退了，联 邦政府还要额外多给他们34美元。
附：美国宪法小知识
• 美利坚合众国宪法(The Constitution of the United States)，通称美国联邦宪法或美国宪法(U.S. Constitution)。它是美国的根本大法，奠定了美国 政治制度的法律基础。 • 美国宪法是世界上第一部成文宪法。1787年5月， 美国各州（当时为13个）代表在费城 (Philadelphia)召开制宪会议，同年9月15日制宪 会议通过《美利坚合众国宪法》。1789年3月4日， 该宪法正式生效。后又附加了27条宪法修正案。
美国税制
罗玉波 2012年5月29日
第一节 美国税收介绍
• 一、美国征税的开始 • 1775年英属北美13个殖民地人民进行争取 民族独立的革命战争，次年宣布独立。 1783年英国承认美国独立。1781～1787年 这13个州组成邦联国会。此时这一松散的 州际联盟尚没有征税权。部分州只对有些 船舶征收吨税或限制关税。在全部财政收 入中，税收比重极低。
• 7、地区税务局有权对征管中的问题作出决 定而无须总局批准。地区局下设若干区局， 直接进行税收征纳管理工作。由于美国实 行主动申报缴纳个人所得税为主的税制， 所以地区局以下实际工作主要是对纳税申 报表予以审查
第三节：主要税种介绍
• 税收是美国支撑提供财政经费来源，维持 经济正常运转必不可少的重要组成部分之 一，其在美国国内生产总值中所占比率因 美国经济兴衰、战争的爆发、政府的更迭 以及立法的修改而波动。
• 3、税收管理机构：美国负责联邦税收法规管理事 务的机构，是财政部内所设负责分管税收政策的 助理部长办公室。 • 4、税收管理机构职责：协助部长、副部长拟订和 执行国际税收政策，就税收法案负责同国会联系, 对影响税收的经济形势进行分析,为总统的预算咨 文提供未来税收的估计，并参与国际税务协定谈 判。 • 5、税收立法权：在参议院和众议院，由财政部提 出的税收法律、法令经国会通过，总统批准后生 效。
• 二、新宪法的制定 • 1787年，美国制定新宪法: • 联邦政府享有独立征税权。关税成为联邦 的主要收入来源，此外还征收少量消费税 及一些直接税. • 各州政府主要课征财产税和人头税等。 • 19世纪中后期至20世纪初，美国联邦政府 实行扩大消费税和提高税率的政策，消费 税比重急剧上升，关税退居次要地位。
税收的调整
• 一、联邦税：至1902年，消费税占联邦税 收总额的比例高达95%。 • 二、各州税收：在州一级税收收入中，财 产税仍居于主导地位。 • 三、税收的调整：1913年，美国第16次宪 法修正案赋于联邦政府以所得税征收权， 美国税制开始向以所得税为主体过渡。
• 这以后，所得税法几经调整和完善，税收 收入增加很快，到1982年，在联邦全部税 收收入中，个人所得税收入占47.6%，具有 所得课税性质的社会保险税收入占32.9%， 公司所得税占7.5%,形成以上述三种所得税 为主体的税制格局。
• 二、税收的征收和管理： • 1、税收征管机构为国内收入局与关税署，国内收 入局负责联邦国内税征收及国内收入法案的执行。 关税署负责关税征收。 • 2、国内收入局局长由总统任命，直接向财政部长 报告工作在局长领导下设行政与法律两大部门； 三位副局长分别领导行政部门的三类工作； • 3、主管业务副局长领导对纳税申报的审计与检查， 税款征收，监督免税以及在税收犯罪调查中与司 法部门合作；
州消费税
• 州消费税美国各州税制不尽相同，大多以 一般消费税为主，也有选择单项消费税， 如对汽油、烟、酒等征收的多在商品零售 环节对销售价按比例税率课征,又称销售税 或零售营业税。
第二节、美国的税收管理体制
• 一、税收制度： • 1、美国的联邦、州、地方三级政府根据权 责划分，对税收实行彻底的分税制。 • 2、联邦与州分别立法，地方税收由州决定。 三级税收分开各自进行征管。这种分税制 于美国建国初期已开始形成。 • 联邦一级税收的基本法律是1939年制定的 《国内收入法典》，1954年、1986年分别 作了修订。
美国税制的结构
• 一、主要税种：联邦税以个人所得税、社会保险 税、公司所得税为主； • 二、其他税种：除主要税外还有遗产税与赠与税、 消费税（包括一般消费税及专项用途消费税）暴 利税、印花税等。关税是由关税署负责的税种。 • 三、州税种：各州一级税制不完全一致,一般有销 售税、所得税、财产税、遗产税和源自文库承税、机动 车牌照税、州消费税等。地方主要以财产税为主。
• 五、公司所得税的纳税人。分为本国法人和外国 法人。 • 1、本国法人指按联邦或州的法律在美国设立或组 织的公司，包括政府所投资的法人。 • 2、本国法人以外的法人为外国法人。 • 六、纳税原则：本国法人应就其全世界范围所得 纳税，而外国法人则就其在美国进行贸易、经营 的有关所得，以及虽然与其应纳税年度内在美国 的贸易、经营无关，但来源于美国的所得纳税。 七、公司所得税采用累进税率。
• 二十世纪六十年代以来，联邦税收在国内 生产总值中所占比率平均为18.2%，其中， 2000财政年度全部税收在国内生产总值中 所占比例为20.8%，是二战以来所占比例最 高的年份。而由于受经济衰退和政策影响 （如减税），2004财年，该比例降至 16.5%的历史低点。
• 经过上百年的不断修改和更新，美国的税收制度 可谓是非常完善。 • 一、总体而言，美国的税可分为以下几类，联邦 税、州税和地方税； • 二、从税种看，有个人收入所得税、公司收入所 得税、社会安全福利保障税和健康医疗税、销售 税、财产税、地产税、遗产税、礼品税、消费税 等； • 三、从税率看又分为单一税率、累进税率和递减 率税； • 四、在税收的计量上有可分为从量税和从价税。
美国案例（4口之家政府倒贴34美元）
• 根据美国国内的统计，现在一个家庭的平 均年收入为5万美元左右。如果一对夫妇没 有孩子(被供养人)，其中一人收入3万美元， 代扣3000美元(10%)，另一人收入2万美元， 代扣2000美元(10%)。 • 那么他们2010年报税计算为(美元)：
• 1、两人纳税情况：全年总收入-标准减免纳税额 度数字-个人纳税减免数字(2人)=应纳税收入 • 50000-11400-(3650x2)=31300 • 按照美国国税局的计算，那么他们要纳税3835美 元，已经代扣了5000美元，减去应缴税数字，年 度退税1165美元。 • 2、如果全家4人纳税情况：如果有两个未成年的 孩子，那么就变成： • 全年总收入-标准减免纳税额度数字-个人纳税减 免数字(4人)=应纳税收入