DDB函数及双倍余额递减法

【转】DDB()函数与双倍余额递减法

2008-10-05 16:58

问题的发现

[例] 假定某企业某项固定资产的原值为400,000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%，使用双倍余额递减法计算每年的折旧费用。

解：利用中文Excel 97/2000 中的内置财务函数

DDB(Cost,Salvage,Life,Period,Factor) 求解。

1. 对DDB()函数作解释。

Cost 为固定资产的原值

Salvage 为预计净残值（=预计残值-预计清理费用）。系统默认值为0，即净残值为0

Life 为预计使用年限

Period 为第某年

Factor 为余额递减倍数。系统默认值为2，即双倍余额递减。若其值为3时，就是三倍余额递减

2. 使用函数

在上例中,可知：Cost=400000，Salvage=400000*40%，Life=5，Factor=2 (取默认值)，为了一次计算出五年的折旧费用,使Period=A1（A1 单元格有数值1）

在单元格B2中输入：=DDB(400000,400000*4%,5,a2) ,并用公式填空的方法计算出1—5年的折旧费用

3. 发现问题

由于我们第一次使用该函数，为保险起见，我们做个试验——检验“累计折旧额=应计折旧总额”是否成立。在单元格B7中求出“累计折旧总额”：

=SUM(B2:B6)；在单元格B8 中求出“应计折旧总额”：=400000-400000*4%。我们发现：累计折旧额 (368896) <>应计折旧总额 (384000) ，有15104的差额，如图：

A

B

1 第某年 DDB函数下的年折旧额(万元)

2 1 ￥160,000.0 0

3 2 ￥96,0 00.00

4 3 ￥57,600.00

5 4 ￥34, 560.00

6 5 ￥20,736.00

7 累计折旧总额￥368,896.00

8 应计折旧额￥384,000.00

9 差额￥15,104.00

问题的分析

其实这个问题并不是源于 Excel 的，这是涉到会计领域的一个重要问题。

1. 递减折旧

递减折旧是指固定资产使用年限内折旧费用逐渐递减的方法，双倍余额递减法是递减折旧的主要的一种方法，广泛用于会计实务中。

A.递减折旧的理论依据

一般固定资产的服务贡献能力总是逐年递减的操作效能或性能的递减会导致其他操作成本（如修理维护费用）的增加以剩余服务价值的现值来表示的资产价值在前期降低较多，在后期则降低较少因存在着资产陈旧的可能性，使得以后期间的收入具有不确定性相对于直线法，使用前期可以少缴纳所得税，相当于从国家处取得无息贷款相对于直线法，使用前期可以收回较多的投资，有利于归避资产的无形损耗

B.双倍余额递减法的理论操作方法

为了在固定资产使用的前期多计一些折旧费用，后期少计一些折旧费用，使折旧费用逐年递减，采用 2/预计使用年限作为折旧率。

具体为：第某年折旧费用=该年固定资产年初价值*折旧率（不考虑净残值）。从数字上看，该法的确完成了“前期多计一些费用，后期少计一些费用及折旧费用逐年递减”的要求，但该法天生的缺陷是无法在规定的年限计完所有的应计的折旧金额，这一点从数学上是可以论证的（这里从略）。不能在规

定的年限计完所有的应计的折旧金额，该费用化的资本不能费用，进入企业损益的计算，这在会计上是讲不通的，违背了固定值产折旧原则和基本要求。

2. 双倍余额递减法天然缺陷的弥补方案

双倍余额递减法虽然存在这样的问题，但它确实是很好的递减折旧方案，除了使用年限总和法外，还没有更理想（从目的和繁简度角度）的递减折旧方案。为了保全双倍余额递减法，会计上产生了若干弥补的方案。

方案一：把预计使用年限中不能计提完毕的那一部分差额全都计在最后一年的折旧费用之中；

方案二：把预计使用年限中不能计提完毕的那一部分差额平均分配计入各年折旧费用之中；

方案三：使用双倍余额递减法计算折旧费用时，在预计使用年限中的最后两年，改用直线法计算折旧费用，即：最后两年的折旧费用=（最后第二年年初固定资产价值-预计净残值）/2。许多国家的会计制度都采用了这种方案。

方案四：在计算每年折旧费用之前，先比较采用直线法和双倍余额递减法计算的该年的折旧费用的高低。若直线法下的折旧费用低于双倍余额递减法计算的折旧费用，则仍使用双倍余额递减法计算折旧费用；若直线法下计算的折旧费用大于双倍余额递减法下的计算结果，则该年及以后各年都采用直线法计算每年的折旧费用。

A B

C D

E F

1 第某年方案一方案二方案

三方案四直线法

2 1 10000.00 10536.87 10000.00 10000.00 5000.00

3 2 8000.00 8536.87

8000.00 8000.00 5000.00

4 3 6400.00 6936.87

6400.00 6400.00 5000.00

5 4 5120.00 5656.87

5120.00 5120.00 5000.00