“营改增”的背景及意义
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‘ ‘ 菩 改增＂的 背 景及 意 义
口 班 丽娟
摘 要 ： ２ ０ １ １年 １ １月 ， 财政部 、 国 家 税 务 总局 印 发 了《 营 业 税 改 征 增 值 税 试 点 方 案 》， ２ ０ １ ２年 １月 １日开 始 在 上 海 启 动 “ 营改增” 试点， 随着 “ 营改增” 试 点的逐 步深入推 进 ， 改 革 的 积 极 意 义将 不 断 凸 显 ，
善 。 当前 ， 我 国 正 处 于 调 整 经 济 结 构 以 及 完 善 税 制 的 用 发 票 进 行 抵 扣 ， 从 而 产 业 分 工 与 协 作 的 税 收 成 本 因
关键 时 刻 ， “ 营改增” 改 革具 有 多方 面 的积极 意义 。
一
隐性 税 负 的消 除而得 以降低 ， 以此 促 进 盈 利 能 力 的 提
于接受 营业税 应税 劳务不 能取得 增值税 专用发 票而不 接减 免来 实现 ， 而 是 依 托 于 增 值 税 环 环 相 扣 的 链 条 机
能抵 扣 ， 也存 在 重复 征税 问题 。 其次 ， 制 约 了服务 业发 制 ， 通 过 最 大 限 度 地 消 除 增 值 税 与 营 业 税 分 征 并 存 所
来 ， 已经在 全 国 １ ２个 省 市 快 速 推 进 ， 伴 随着 “ 营 改增” 分 工 中获 得 的 具 体 收 益 时 ， 企业 为了保证 收益 ， 就 会 采 范 围 的不 断 扩 大 ， 营业 税 将 逐 步 退 出 历 史 舞 台 。 随着 取 内 部 承 担 的 方 式 进 行 分 工 ， 放弃 劳务 外包 和专业 分 “ 营改增 ” 试点 的逐 步深 入 推进 ， 改 革 的积极 意 义将不 工 。在 “ 营改增 ” 下， 企 业 可 以 通 过 劳 务 外 包 和 专 业 化 断 凸显 ， 但在 实践过 程 中 ， “ 营 改增” 和 增 值 税 制 度 仍 存 分 工 降低 企 业 的 运 行 成 本 和 企 业 税 负 ， 外 购 劳 务 负 担 在 着 一 些 问题 ， 这 需 要 在 未 来 的改 革 中 加 以 解 决 和 完 的税 款 可 通 过 规 范 的 增 值 税 机 制 利 用 取 得 的增 值 税 专
二、 有利于服务业盈利能力提高和分工专业化
由于营业税具 有没有抵 扣 、 全 额征 收的特点 ， 这 一
展 。再 次 ， 由 于 出 口货 物 及 劳 务 难 以 实 现 真 正 意 义 上 特 点 导 致 服 务 业 税 负 较 为 繁 杂 、 沉重， 资 本 市 场 缺 乏 活 的 以不含 税价 格 进入 国际市场 ， 从 而 降 低 了 其 在 国 际 跃 性 。对 于 服 务 行 业 来 说 ， 营 改 增 在 一 定 程 度 上 提 高 市 场 的竞 争 能 力 。
了服 务 行 业 的盈 利 能 力 ， 较 大 的税 负 压 力 得 以 缓 解 ， 减
２ ０ １ １年 １ １月 ， 财 政部 、 国家 税 务 总 局 印 发 了《 营业 少 重 复征税 ， 促使服 务行业朝 着专业 化 、 向 细 划 分 的 方 税 改 征增 值税 试 点方案 》 ， 提 出了 以 “ 建 立 健 全 有 利 于 向健 康 发 展 。 营 改 增 的 实 施 ， 极 大 的 推 动 了 服 务 业 分 科 学 发 展 的税 收 制 度 ， 促进 经济结 构调整 ， 支持 现代服 工专业 化 的程度和制 度 ， 能 消 除 隐性 税 负 ， 从 而 在 极 大 务 业 发展” 为 指 导思想 。 以“ 统筹设 计 、 分 布实 施 、 规 范 程 度 上 降 低 产 业 协 作 和 分 工 产 生 的税 收 成 本 ， 还 能 利
与 一 般 减 税 改 革 不 管 实 践 中 造 成 了一 些 困 境 ： 首先 ， 重复 征税 。 营业 税是 也 有 助 于完善 我 国 的流转税 制度 。
对 其全 额征税 ， 存在 多环节 重复征税 ， 而 增 值 税 企 业 由 同 的 是 ， 这 种 减 税 效 应 并 不 局 限 于 通 过 降 低 税 率 或 直
对 我 国 经 济 产 生 了重 大 影 响 。
关键 词 ： 增值 税 ； 营业税 ； 征税
在 我 国现 行 税 制 结 构 中 ， 增 值税 和 营业 税是 最为 人 无 法进 行购 入 劳务 的进项 税额 抵 扣 ， 存 在着 抵扣链 重 要 的两个 流 转税 税种 ， 二 者 分 立 并 行 。 随 着 经 济 快 条 被 人 为 中断 和 重 复 征 税 问 题 。 “ 营改增 ” 的实施 ， 可 解 决 抵 扣 链 条 中断 ， 同 时 速 发展 ， 这种税 制不 利于经 济结构 优化 ， 同时在 税收征 以最 大限度地 减少重 复征税 ，
、
有效解决 了重复征税 问题 。 完善 了增值 税 高 和 分 工 专 业 化 的深 度 发 展 。 三、 提 高出口劳务及货物在 国际市场 中的综合
税制 、 合 理 负担 、 全 面协 调 、 平 稳 过 渡 ”２ ６字 为 基 本 试 用 增 值 税 的 规 范 机 制 将 外 购 劳 务 和 货 物 需 要 承 担 的 税 点改 革原 则 。 款进 行抵 扣 。例 如在 经 营期 间 ， 当 企 业 需 要 外 购 劳 务 自２ ０ １ ２年 １ 月 １日在 上 海 启 动 “ 营 改 增 ”试 点 以 时 ， 就会导致 营业税 增加 ， 当 增 加 额 超 出 企 业 在 专 业 化
展 。 由于企业 接受 营业 税 应税 劳务 无法 得 到抵扣 ， 因 导 致 的重 复 征 税 来 得 以 体 现 。
此 更 愿 意 自行 提 供 所 需 服 务 而 非 外 购 ， 导致 服务 生产
内部 化 ， 不 利 于 服 务 业 的 专 业 化细 分 和 服 务 外 包 的发
口 班 丽娟
摘 要 ： ２ ０ １ １年 １ １月 ， 财政部 、 国 家 税 务 总局 印 发 了《 营 业 税 改 征 增 值 税 试 点 方 案 》， ２ ０ １ ２年 １月 １日开 始 在 上 海 启 动 “ 营改增” 试点， 随着 “ 营改增” 试 点的逐 步深入推 进 ， 改 革 的 积 极 意 义将 不 断 凸 显 ，
善 。 当前 ， 我 国 正 处 于 调 整 经 济 结 构 以 及 完 善 税 制 的 用 发 票 进 行 抵 扣 ， 从 而 产 业 分 工 与 协 作 的 税 收 成 本 因
关键 时 刻 ， “ 营改增” 改 革具 有 多方 面 的积极 意义 。
一
隐性 税 负 的消 除而得 以降低 ， 以此 促 进 盈 利 能 力 的 提
于接受 营业税 应税 劳务不 能取得 增值税 专用发 票而不 接减 免来 实现 ， 而 是 依 托 于 增 值 税 环 环 相 扣 的 链 条 机
能抵 扣 ， 也存 在 重复 征税 问题 。 其次 ， 制 约 了服务 业发 制 ， 通 过 最 大 限 度 地 消 除 增 值 税 与 营 业 税 分 征 并 存 所
来 ， 已经在 全 国 １ ２个 省 市 快 速 推 进 ， 伴 随着 “ 营 改增” 分 工 中获 得 的 具 体 收 益 时 ， 企业 为了保证 收益 ， 就 会 采 范 围 的不 断 扩 大 ， 营业 税 将 逐 步 退 出 历 史 舞 台 。 随着 取 内 部 承 担 的 方 式 进 行 分 工 ， 放弃 劳务 外包 和专业 分 “ 营改增 ” 试点 的逐 步深 入 推进 ， 改 革 的积极 意 义将不 工 。在 “ 营改增 ” 下， 企 业 可 以 通 过 劳 务 外 包 和 专 业 化 断 凸显 ， 但在 实践过 程 中 ， “ 营 改增” 和 增 值 税 制 度 仍 存 分 工 降低 企 业 的 运 行 成 本 和 企 业 税 负 ， 外 购 劳 务 负 担 在 着 一 些 问题 ， 这 需 要 在 未 来 的改 革 中 加 以 解 决 和 完 的税 款 可 通 过 规 范 的 增 值 税 机 制 利 用 取 得 的增 值 税 专
二、 有利于服务业盈利能力提高和分工专业化
由于营业税具 有没有抵 扣 、 全 额征 收的特点 ， 这 一
展 。再 次 ， 由 于 出 口货 物 及 劳 务 难 以 实 现 真 正 意 义 上 特 点 导 致 服 务 业 税 负 较 为 繁 杂 、 沉重， 资 本 市 场 缺 乏 活 的 以不含 税价 格 进入 国际市场 ， 从 而 降 低 了 其 在 国 际 跃 性 。对 于 服 务 行 业 来 说 ， 营 改 增 在 一 定 程 度 上 提 高 市 场 的竞 争 能 力 。
了服 务 行 业 的盈 利 能 力 ， 较 大 的税 负 压 力 得 以 缓 解 ， 减
２ ０ １ １年 １ １月 ， 财 政部 、 国家 税 务 总 局 印 发 了《 营业 少 重 复征税 ， 促使服 务行业朝 着专业 化 、 向 细 划 分 的 方 税 改 征增 值税 试 点方案 》 ， 提 出了 以 “ 建 立 健 全 有 利 于 向健 康 发 展 。 营 改 增 的 实 施 ， 极 大 的 推 动 了 服 务 业 分 科 学 发 展 的税 收 制 度 ， 促进 经济结 构调整 ， 支持 现代服 工专业 化 的程度和制 度 ， 能 消 除 隐性 税 负 ， 从 而 在 极 大 务 业 发展” 为 指 导思想 。 以“ 统筹设 计 、 分 布实 施 、 规 范 程 度 上 降 低 产 业 协 作 和 分 工 产 生 的税 收 成 本 ， 还 能 利
与 一 般 减 税 改 革 不 管 实 践 中 造 成 了一 些 困 境 ： 首先 ， 重复 征税 。 营业 税是 也 有 助 于完善 我 国 的流转税 制度 。
对 其全 额征税 ， 存在 多环节 重复征税 ， 而 增 值 税 企 业 由 同 的 是 ， 这 种 减 税 效 应 并 不 局 限 于 通 过 降 低 税 率 或 直
对 我 国 经 济 产 生 了重 大 影 响 。
关键 词 ： 增值 税 ； 营业税 ； 征税
在 我 国现 行 税 制 结 构 中 ， 增 值税 和 营业 税是 最为 人 无 法进 行购 入 劳务 的进项 税额 抵 扣 ， 存 在着 抵扣链 重 要 的两个 流 转税 税种 ， 二 者 分 立 并 行 。 随 着 经 济 快 条 被 人 为 中断 和 重 复 征 税 问 题 。 “ 营改增 ” 的实施 ， 可 解 决 抵 扣 链 条 中断 ， 同 时 速 发展 ， 这种税 制不 利于经 济结构 优化 ， 同时在 税收征 以最 大限度地 减少重 复征税 ，
、
有效解决 了重复征税 问题 。 完善 了增值 税 高 和 分 工 专 业 化 的深 度 发 展 。 三、 提 高出口劳务及货物在 国际市场 中的综合
税制 、 合 理 负担 、 全 面协 调 、 平 稳 过 渡 ”２ ６字 为 基 本 试 用 增 值 税 的 规 范 机 制 将 外 购 劳 务 和 货 物 需 要 承 担 的 税 点改 革原 则 。 款进 行抵 扣 。例 如在 经 营期 间 ， 当 企 业 需 要 外 购 劳 务 自２ ０ １ ２年 １ 月 １日在 上 海 启 动 “ 营 改 增 ”试 点 以 时 ， 就会导致 营业税 增加 ， 当 增 加 额 超 出 企 业 在 专 业 化
展 。 由于企业 接受 营业 税 应税 劳务 无法 得 到抵扣 ， 因 导 致 的重 复 征 税 来 得 以 体 现 。
此 更 愿 意 自行 提 供 所 需 服 务 而 非 外 购 ， 导致 服务 生产
内部 化 ， 不 利 于 服 务 业 的 专 业 化细 分 和 服 务 外 包 的发