公允价值计量相关问题研究
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公允价值计量相关问题研究
2006 年 2 月 15 日，财政部颁布了包括 1 项基本准则和 38 项具 体准则在内的一整套新的会计准则体系， 审慎地引入了公允价值这一 计量属性，并且在非同一控制下的企业合并、金融工具确认和计量、 债务重组、非货币性资产交换等具体会计准则中得到了谨慎地运用， 成１０ 卷第 ５ 期
中 国 管 理 信 息 化
Ｃｈｉｎａ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｉｚａｔｉｏｎ
Ｍａｙ， ２００７ Ｖｏｌ．１０，Ｎｏ．５
刍议公允价值与计量属性
—兼议公允价值在新《企业会计准则》中的运用 ——
李家瑗， 胡国强
（ 广西财经学院 会计系， 南宁 ５３０００３）
会计计量是会计工作的基础， 而计量属性的选择又是 会计计量的核心。所以， 为了能够对企业利益相关者提供 决策有用的会计信息， 会计计量中选择的计量属性是否公 允是至关重要的。为此， 在我国 ２００６ 年 ２ 月 １５ 日新颁布 的《 企业会计准则》 中对公允价值进行重新定位 ， 但是 ， 通 过对新准则中公允价值运用的分析， 发现有许多值得商榷 之处。本文试图在对会计计量、 计量属性、 公允价值三者之 企业会计准则》 公允价 间关系分析的基础上， 剖析我国新《 值运用中存在的问题， 进而为《 企业会计准则》 的再次修订 提出几点粗浅的建议。
币单位还是一般购买力货币单位。 计量属性（ Ｍｅａｓｕｒｅｍｅｎｔ Ａｔｔｒｉｂｕｔｅｓ） 是指被计量对象的特性或外在表现形式 ， 计量 属性的不同选择会使相同的计量对象表现为不同的货币 数额， 是会计计量模式选择的核心环节。 ２． 计量属性： 会计计量模式的核心 计量属性也称计量基础， 是指被计量客体的可计量的 某一方面的特性或外在表现形式， 或者是必须定量或计量 的某一经济交易或会计要素的特性或外在的表现形式。 计 量客体往往有多种特性， 因而可以从多方面按不同单位加 以计量。在市场经济条件下， 会计对客观存在的会计要素 数量及其关系变动， 可以从不同角度或方面进行货币计 再次确 量。比如从初始确认时计量（ 即过去购买的价格） 、 认时计量（ 即现时购买或出售的价格 ） 以及未来可能发生 时计量 （ 即未来交易的价格 ） 等 ， 因此 ， 计量属性的不同选 择， 会使相同的被计量对象表现为不同的货币数额。所以 美国财务会计准则委员会 （ ＦＡＳＢ） 在 １９８４ 年发布的第 ５ 号财务会计概念公告《 企业财务报表的确认和计量》 中提 出了 ５ 种可供选择的计量属性， 即： （ １） 历史成本， 历史成本 从最一般的意义上讲， 是指取得资源时的原始交易价格； （ ２） 现行成本 ， 现行成本是指在本期重购或重置持有资产 的成本， 又称重置成本或现时投入成本； （ ３） 现行市价， 现行 市价是指资产在正常清算条件下的变现价值或现金等值， 也称脱手价格； （ ４） 可变现净值， 可变现净值是指资产在正 常经营状态下可带来的现金流入或将要支出的现金流出， 又称预期脱手价格； （ ５） 未来现金流量现值， 未来现金流量 现值是指资产在正常经营状态下可望实现的未来现金流 入量的现值。并且认为这几种计量属性将并存， 并在实务 中对于同一项目或不同项目根据不同情况下选择采用不 同的计量属性， 因为采用不同的计量属性的计量结果的公 允不同。 可供选择的计量属性使用的客观经济环境及计量 效果如表 １ 所示：
中国学术期刊文集（2013 ）
目录
一、本质篇 1、刍议公允价值与计量属性 2、对应用公允价值概念进行会计计量的浅析 3、公允价值会计_面向 21 世纪的计量模式 4、公允价值会计计量模式的思考 5、公允价值会计危机_争论及思考 6、公允价值计量对我国商业银行的影响分析 7、公允价值计量理论基础分析 8、公允价值计量属性研究 二、运用篇 1、公允价值历史性倒退_从金融危机看我国公允价值的运用 2、公允价值应用矛盾解读 3、关于在财务会计中采用公允价值的探讨 4、金融危机下对公允价值的探析 5、金融危机下公允价值计量模式的探讨_基于 IASB 公允价值计量 6、论公允价值计量对股票内在价值的影响 7、论公允价值在寿险负债评估中的应用 三、发展篇 1、我国公允价值计量研究的现状及相关问题探析 2、我国开展金融衍生工具公允价值计量刍议 3、新会计准则中公允价值计量的探析 4、知识经济条件的公允价值计量观 5、公允价值会计的顺周期效应及其应对策略 6、公允价值会计和金融稳定研究_金融危机分析视角
［ 收稿日期］ ２００６－ ０９－ ０５ ［ 作者简介］ 李家瑗 （ １９５３－ ） ， 男 ， 广西南宁人 ， 广西财 经 学 院 会 计 系 教 授 ， 研 究 方 向 ： 会 计 理 论 比 较 ； 胡 国 强 （ １９６６－ ） ， 男 ， 湖 北 襄 樊 人 ， 广西财经学院会计系副教授、 会计学博士 ， 研究方向 ： 会计理论。
［ 摘 要］ 会计计量是会计工作的基础， 而计量属性的选择又是会计计量的核心。财务会计报告的目标决定了计量
属性的选择必须要能够保证其计量结果的公允性， 每种计量属性的公允性随着时间和空间的改变而改变。透视公允 价值与计量属性的关系以及公允价值在我国《 企业会计准则》 中运用的本质， 可以认为： 公允价值不是一种计量属性， 而是会计在选择计量属性上的目标导向， 也是财务会计报告目标在会计计量中的体现。 ［ 关键词］ 公允价值； 计量属性； 计量模式 ［ 中图分类号］ Ｆ２３３ ［ 文献标识码］ Ａ ［ 文章编号］ １６７３－ ０１９４（ ２００７） ０５－ ００２１－ ０４
一、 会计计量与计量属性 １． 会计计量： 会计工作的核心
会计计量是会计工作的核心， 是在一定计量尺度下， 运用一定的计量单位， 选择合理的计量属性 ， 对符合会计 要素定义的事项进行货币量化的过程， 其目的是确保会计 信息的可靠性和相关性。 会计计量处于会计确认与会计记 录和报告的中心， 是整个会计运行系统中的核心环节。会 计计量本身包含着不同的要素， 这些要素的不同组合， 构 成了不同的会计计量模式。 目前会计界对会计计量所包含 内容的认识存在分歧， 但有一点是共同的 ， 即计量单位和 计量属性是决定计量模式的两个关键因素。 会计计量模式 （ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｍｅａｓｕｒｅｍｅｎｔ Ｍｏｄｅｌ） 是对 会计计量的对象按照一定的计量属性和计量单位进行计 量所采用的组合形式， 是将会计计量的各种要素进行组合 形成的计量整体。 不同的计量单位和不同的计量属性的组 合形成了不同的会计计量模式。计量单位 （ Ｍｅａｓｕｒｅｍｅｎｔ Ｕｎｉｔ） 是指计量尺度的度量单位， 它回答的问题是： 名义货
2006 年 2 月 15 日，财政部颁布了包括 1 项基本准则和 38 项具 体准则在内的一整套新的会计准则体系， 审慎地引入了公允价值这一 计量属性，并且在非同一控制下的企业合并、金融工具确认和计量、 债务重组、非货币性资产交换等具体会计准则中得到了谨慎地运用， 成１０ 卷第 ５ 期
中 国 管 理 信 息 化
Ｃｈｉｎａ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｉｚａｔｉｏｎ
Ｍａｙ， ２００７ Ｖｏｌ．１０，Ｎｏ．５
刍议公允价值与计量属性
—兼议公允价值在新《企业会计准则》中的运用 ——
李家瑗， 胡国强
（ 广西财经学院 会计系， 南宁 ５３０００３）
会计计量是会计工作的基础， 而计量属性的选择又是 会计计量的核心。所以， 为了能够对企业利益相关者提供 决策有用的会计信息， 会计计量中选择的计量属性是否公 允是至关重要的。为此， 在我国 ２００６ 年 ２ 月 １５ 日新颁布 的《 企业会计准则》 中对公允价值进行重新定位 ， 但是 ， 通 过对新准则中公允价值运用的分析， 发现有许多值得商榷 之处。本文试图在对会计计量、 计量属性、 公允价值三者之 企业会计准则》 公允价 间关系分析的基础上， 剖析我国新《 值运用中存在的问题， 进而为《 企业会计准则》 的再次修订 提出几点粗浅的建议。
币单位还是一般购买力货币单位。 计量属性（ Ｍｅａｓｕｒｅｍｅｎｔ Ａｔｔｒｉｂｕｔｅｓ） 是指被计量对象的特性或外在表现形式 ， 计量 属性的不同选择会使相同的计量对象表现为不同的货币 数额， 是会计计量模式选择的核心环节。 ２． 计量属性： 会计计量模式的核心 计量属性也称计量基础， 是指被计量客体的可计量的 某一方面的特性或外在表现形式， 或者是必须定量或计量 的某一经济交易或会计要素的特性或外在的表现形式。 计 量客体往往有多种特性， 因而可以从多方面按不同单位加 以计量。在市场经济条件下， 会计对客观存在的会计要素 数量及其关系变动， 可以从不同角度或方面进行货币计 再次确 量。比如从初始确认时计量（ 即过去购买的价格） 、 认时计量（ 即现时购买或出售的价格 ） 以及未来可能发生 时计量 （ 即未来交易的价格 ） 等 ， 因此 ， 计量属性的不同选 择， 会使相同的被计量对象表现为不同的货币数额。所以 美国财务会计准则委员会 （ ＦＡＳＢ） 在 １９８４ 年发布的第 ５ 号财务会计概念公告《 企业财务报表的确认和计量》 中提 出了 ５ 种可供选择的计量属性， 即： （ １） 历史成本， 历史成本 从最一般的意义上讲， 是指取得资源时的原始交易价格； （ ２） 现行成本 ， 现行成本是指在本期重购或重置持有资产 的成本， 又称重置成本或现时投入成本； （ ３） 现行市价， 现行 市价是指资产在正常清算条件下的变现价值或现金等值， 也称脱手价格； （ ４） 可变现净值， 可变现净值是指资产在正 常经营状态下可带来的现金流入或将要支出的现金流出， 又称预期脱手价格； （ ５） 未来现金流量现值， 未来现金流量 现值是指资产在正常经营状态下可望实现的未来现金流 入量的现值。并且认为这几种计量属性将并存， 并在实务 中对于同一项目或不同项目根据不同情况下选择采用不 同的计量属性， 因为采用不同的计量属性的计量结果的公 允不同。 可供选择的计量属性使用的客观经济环境及计量 效果如表 １ 所示：
中国学术期刊文集（2013 ）
目录
一、本质篇 1、刍议公允价值与计量属性 2、对应用公允价值概念进行会计计量的浅析 3、公允价值会计_面向 21 世纪的计量模式 4、公允价值会计计量模式的思考 5、公允价值会计危机_争论及思考 6、公允价值计量对我国商业银行的影响分析 7、公允价值计量理论基础分析 8、公允价值计量属性研究 二、运用篇 1、公允价值历史性倒退_从金融危机看我国公允价值的运用 2、公允价值应用矛盾解读 3、关于在财务会计中采用公允价值的探讨 4、金融危机下对公允价值的探析 5、金融危机下公允价值计量模式的探讨_基于 IASB 公允价值计量 6、论公允价值计量对股票内在价值的影响 7、论公允价值在寿险负债评估中的应用 三、发展篇 1、我国公允价值计量研究的现状及相关问题探析 2、我国开展金融衍生工具公允价值计量刍议 3、新会计准则中公允价值计量的探析 4、知识经济条件的公允价值计量观 5、公允价值会计的顺周期效应及其应对策略 6、公允价值会计和金融稳定研究_金融危机分析视角
［ 收稿日期］ ２００６－ ０９－ ０５ ［ 作者简介］ 李家瑗 （ １９５３－ ） ， 男 ， 广西南宁人 ， 广西财 经 学 院 会 计 系 教 授 ， 研 究 方 向 ： 会 计 理 论 比 较 ； 胡 国 强 （ １９６６－ ） ， 男 ， 湖 北 襄 樊 人 ， 广西财经学院会计系副教授、 会计学博士 ， 研究方向 ： 会计理论。
［ 摘 要］ 会计计量是会计工作的基础， 而计量属性的选择又是会计计量的核心。财务会计报告的目标决定了计量
属性的选择必须要能够保证其计量结果的公允性， 每种计量属性的公允性随着时间和空间的改变而改变。透视公允 价值与计量属性的关系以及公允价值在我国《 企业会计准则》 中运用的本质， 可以认为： 公允价值不是一种计量属性， 而是会计在选择计量属性上的目标导向， 也是财务会计报告目标在会计计量中的体现。 ［ 关键词］ 公允价值； 计量属性； 计量模式 ［ 中图分类号］ Ｆ２３３ ［ 文献标识码］ Ａ ［ 文章编号］ １６７３－ ０１９４（ ２００７） ０５－ ００２１－ ０４
一、 会计计量与计量属性 １． 会计计量： 会计工作的核心
会计计量是会计工作的核心， 是在一定计量尺度下， 运用一定的计量单位， 选择合理的计量属性 ， 对符合会计 要素定义的事项进行货币量化的过程， 其目的是确保会计 信息的可靠性和相关性。 会计计量处于会计确认与会计记 录和报告的中心， 是整个会计运行系统中的核心环节。会 计计量本身包含着不同的要素， 这些要素的不同组合， 构 成了不同的会计计量模式。 目前会计界对会计计量所包含 内容的认识存在分歧， 但有一点是共同的 ， 即计量单位和 计量属性是决定计量模式的两个关键因素。 会计计量模式 （ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｍｅａｓｕｒｅｍｅｎｔ Ｍｏｄｅｌ） 是对 会计计量的对象按照一定的计量属性和计量单位进行计 量所采用的组合形式， 是将会计计量的各种要素进行组合 形成的计量整体。 不同的计量单位和不同的计量属性的组 合形成了不同的会计计量模式。计量单位 （ Ｍｅａｓｕｒｅｍｅｎｔ Ｕｎｉｔ） 是指计量尺度的度量单位， 它回答的问题是： 名义货