国际会计(会计模式)
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★格雷的“四个会计价值观的维度”：职业主义、统一性、 稳健主义、保密性。
佩雷勒根据霍夫斯蒂德和格雷的研究提出了如下 假设和推论：
（1）一个社会中个体主义倾向较大、不确定性避免倾向 较小，那么其会计文化中表现出的职业化倾向就较大（或 统一性较小）。
（2）推论：一个社会中个体主义倾向较小、不确定性避免倾向较 大，那么其会计文化中表现出的职业化倾向就较小（或统一性较 大）。
欧洲大陆：根 据税制与法律
根据经济 学理论
种
英国影响
美国影响
根据税制
根据法律
个体
荷 兰
新 澳 南爱 英 西 大 尔 非 国 兰 利 兰 亚
加 美 日菲 墨 律 西 拿 国 本 宾 哥 大
西 法比 意 利 大 班 国 时 利 牙
德
国
瑞
典
诺比斯根据财务报告惯例对会计实务体系的分类
所处的外部环境。
三、环境因素与会计模式
（一）各国会计环境的差异
了解和弄清各国会计环境的特征及差异的意义在 于： 1、有助于吸取别国的经验教训 2、有助于增进国际间投资和国际经营活动的发展 3、有助于促进会计的国际协调
（二）成因剖析
1、法律因素 ——普通法系与成文法系的影响 （一）普通法系的国家，会计准则由民间专业组 织制定，具有很强的适应性和创造性。 （二）成文法以《罗马法》和《拿破仑法典》为 基础。成文法系的国家，会计准则和实务汇编以 法律的形式出现，具有高度的统一性和程序性。 （三）对会计影响最直接的是税收法规
经济发展水平对会计核算的具体内容和方法有直 接影响
资金来源的不同也对各种经济实体有直接的影响 企业组织形式与规模的不同会影响会计实务
4、税收因素 税收体制直接制约着企业的经营活动和会 计实务
与会计和财务报告问题有关的是税法税则 中对会计计量规则规定的详细程度。
5、文化因素
会计文化取向是指一个国家的文化取向所决定的 会计发展倾向。 霍夫斯蒂德的四种国家文化维度： （1）个体主义取向对集体主义取向（个人主义） （2）大跨度权力结构取向对小跨度权力结构取向 （权力距离） （3）避免不确定性愿望中的强避免取向和弱避免 取向（不确定性规避） （4）阳性取向和阴性取向（阳刚之气）
第三节
全球会计模式的分类
一、缪勒创始的分类
1968年，缪勒教授从会计环境的角度确立了四个变 量因素作为分类的基础 （1）各国经济发展的不同状况； （2）企业的复杂程度； （3）政治倾向的影响； （4）所定法律制度的情况等四个不同因素
结论：存在十种不同的企业经营环境。
（1）美国/加拿大/荷兰；
（2）英联邦（不包括加拿大）； （3）德国（当时为联邦德国，下同）/日本； （4）欧洲大陆（不包括联邦德国、荷兰和斯堪的纳维
亚各国）；
（5）斯堪的纳维亚各国； （6）以色列/墨西哥； （7）南美洲；
（8）近东和远东的发展中国家；
（9）非洲（不包括南非）；
（10）共产主义国家。
二、美国会计学会的分类
比较会计体系的框架形态
形 3 现代化的寡头政治 有计划的市场经济 经济起飞 态 4 监护的民主政治 计划经济 趋向成熟 宏观的 部门计划和控制 政府民间联合 民间 正规的 民间 全国政策目标 民间 大量消费 5 民主政治
P1―政治体制 P2―经济体制 P3―经济发展阶段 P4―财务报告目标者
三、阿伦的流传颇广的分类
P.H.阿伦（Aron）博士对会计模式的国际分类也许是
流传最广的。
他以维护谁的利益作为分类的标志，把世界各国的会 计实务体系分为以下5个主要模式： （1）强调公司应按“真实和公允（true and fair）”
的观点提供财务报告，主要是为了保护投资人和债权人利益 的不列颠会计模式（英国会计模式）；
（2）通过“公认会计原则”，主要是为了保护证券市 场投资人利益的美国会计模式； （3）服从税制需要的法国―西班牙―意大利会计模式；
第二章 会计模式通论
学习目标：
本章将首先阐明各国环境因素的不同组 合导致各种会计模式。在这些环境因素中， 除了各项社会经济因素外，还有文化因素。 在论述了四种会计发展模式的基本概念后， 分别介绍了全球会计模式的各种分类，为在 第3章继续讲述代表性的国别比较会计模式奠 定概念基础。
第一节
（4）以公司利益为导向的北欧（以德国为代表）会计 模式；
（5）服务于集中计划经济的苏维埃（苏联）会计模式。
这种对各类会计模式的基本特征的高度概括，是阿伦 分类的特色。
阿伦的会计模式分类
法国―西班牙 ―意大利模式 法国* 西班牙* 意大利* 比利时 葡萄牙 希腊 土耳其 黎巴嫩 埃及 阿尔及利亚 摩洛哥 扎伊尔 刚果 巴西 厄瓜多尔 哥伦比亚 秘鲁 阿根廷 智利 注：有*号的为各该模式有典型代表性的国家 印度 巴基斯坦 中国香港 新加坡 马来西亚 尼日利亚 加纳 肯尼亚 南非 津巴布韦 百慕大 巴哈马 不列颠模式 英国* 美国模式 美国* 加拿大* 澳大利亚 以色列 墨西哥 委内瑞拉 日本 菲律宾 中国台湾 北欧模式 德国* 苏维埃模式 苏联* 匈牙利 波兰 保加利亚 中国
（6）推论：一个社会中不确定性避免倾向较小、个体主义倾向较 大，那么其会计文化中表现出的保密倾向就较小。
6、教育因素
——一般教育水平和专业教育状况的影响 一般教育水平表现在人们接受教育的程度尤其是 接受高等教育的比重方面。 专业教育和后续教育状况直接影响着会计人员的 业务水平和技能高低。
二、什么是会计模式 “模式”是指某种事物或过程的已定型的标准形
式。
故会计模式可简括地表述为会计实践的示范形式，它是 对已定型的会计实务的概括和描述，而并不排除属于同一模 式的各国（和各地区）会计实务中仍存在某些非基本性的差 异。不同的会计模式则是就其基本特征的差异而相互区别的。 会计模式所描述的是会计实务，但实际上，不同模式的 会计实务都体现了特定的会计理论和概念。 人们普遍认为，会计模式的特征在很大程度上取决于其
三、独立学科模式
独立学科模式强调会计不受宏观目标和微观理论限制，而 是作为一门独立学科发展起来的。 以实用主义作为理论指导，并从商业理论的研究和发展中 得到启迪。 其基本假设是：经营活动是会计的主要服务对象；会计为 企业经营提供有效的服务。 因此这种模式的会计概念和方法主要是从企业的经营实践 和会计实务中产生的，而企业的经营实践和会计实务促进 了会计概念的进一步形成和发展。 典型国家：美国、英国
四、统一会计模式
强调国家在经济社会发展中的作用，要求企业服从国民经 济的总体规划和要求 要求企业都应执行统一的会计制度，按制度中统一规定的 方式和要求对会计数据进行记录和披露。 一般说来，统一趋向常见于政府强烈干预经济计划的国家， 解体前的苏联和当时实行集中计划经济的其他社会主义国 家，可称为典型的代表。在这些国家里，会计被用来计量 业绩、配置资源、征收税款、控制价格等。 拥有统一会计方案的法国则是统一会计趋向最明显的西方 国家。
（包括爱尔兰）
荷兰
瑞士 挪威 瑞典 丹麦 芬兰
四、诺比斯的分层分类
C.W.诺比斯（Nobes）教授在考试各国会计惯例的基 础上，提出了对世界范围内的会计实务体系的分类系统， 这个分类系统划分为5个层次，如图所示。
财务报告惯例
纲
亚纲
以微观为基础
以宏观统一为基础
族
侧重商业经济学， 注重理论
侧重商业惯例和实用主义， 起源于英国
（3）一个社会中不确定性避免倾向较大、个体主义倾向 较小，那么其会计文化中表现出的保守主义倾向就较大。
（4）推论：一个社会中不确定性避免倾向较小、个体主义倾向较 大，那么其会计文化中表现出的保守主义倾向就较小。
（5）一个社会中不确定性避免倾向较大、个体主义倾向 较小，那么其会计文化中表现出的保密倾向就较大。
第二节
会计发展模式
一、宏观经济模式
宏观经济模式的会计，是把会计作为国民经济政策的一个 服务工具。企业会计实务是从国际经济目标中派生出来的， 并为其服务。 这一模式的建立主要基于三种假设： （1）经营性企业是国民经济的基本单元； （2）企业最好通过从事密切符合国家经济政策的活动方式 来实现自身的目标； （3）如果企业紧随国家的经济政策，也就是最好地服务于 公共利益。 瑞典就是典型的采用宏观经济模式的国家。
2、政治因素 ——直接或间接的影响
一个国家的政治思想、政治制度和政治事件对该 国的会计理论和会计实务有着间接或直接的影响。 两国间的政治关系会对两国的会计实务产生一定 的影响。 以前的殖民地和宗主国关系影响殖民地国家仿效 宗主国的会计制度。
3、经济因素
——经济因素是最重要也是最复杂的因素。 不同的经济体制，导致政府对会计政策的制定和 执行干预程的
（一）通过比较分析，明确各国会计在立法、原 则、制度和惯例等方面的相同点和差异点，为解 决我国涉外经济业务中的会计实务问题提供权衡 与决策的参考依据。 （二）通过比较和分析，对各国会计加深了解， 以利于国际会计事务的协商研讨和会计准则的协 调活动中发挥应有的作用。 （三）通过比较，吸取和借鉴其他国家会计理论 和实务中一切好的东西。
世界的会计模式可以根据“影响地区”分类: （1）英联邦
（2）法国―西班牙―葡萄牙
（3）荷兰
（4）美国 （5）共产主义国家
在考虑了许多系统和子系统之后，最终形成了 “比
较会计体系的框架形态”。
表 2-2
参 数 1 传统的寡头政治 传统的经济 传统的社会 投资决策 P5―准则的来源或认可 P6―教育、培训和发给 职业执照 P7―职业道德准则的执行 P8―委托人 非正规的 行政部门 政府 执政法令 2 极权主义的寡头政治 市场经济 经济起飞前 微观的 经营管理成绩 立法行动 政府 正规的 政府行政机构 公众 公营 非正规的 司法部门 企业 私营 社会计量 政府行政机构
二、微观经济模式
微观经济模式的基本假设是： （1）单个企业是经营活动的聚焦点； （2）企业的主要目标是生存； （3）企业生存的最佳策略是经济优化； （4）作为企业经济学的一个分支，会计从经济分 析中派生出其概念与应用。
在微观经济模式下，会计的核心概念是资本保持。
荷兰就是采用这一模式的典型。
佩雷勒根据霍夫斯蒂德和格雷的研究提出了如下 假设和推论：
（1）一个社会中个体主义倾向较大、不确定性避免倾向 较小，那么其会计文化中表现出的职业化倾向就较大（或 统一性较小）。
（2）推论：一个社会中个体主义倾向较小、不确定性避免倾向较 大，那么其会计文化中表现出的职业化倾向就较小（或统一性较 大）。
欧洲大陆：根 据税制与法律
根据经济 学理论
种
英国影响
美国影响
根据税制
根据法律
个体
荷 兰
新 澳 南爱 英 西 大 尔 非 国 兰 利 兰 亚
加 美 日菲 墨 律 西 拿 国 本 宾 哥 大
西 法比 意 利 大 班 国 时 利 牙
德
国
瑞
典
诺比斯根据财务报告惯例对会计实务体系的分类
所处的外部环境。
三、环境因素与会计模式
（一）各国会计环境的差异
了解和弄清各国会计环境的特征及差异的意义在 于： 1、有助于吸取别国的经验教训 2、有助于增进国际间投资和国际经营活动的发展 3、有助于促进会计的国际协调
（二）成因剖析
1、法律因素 ——普通法系与成文法系的影响 （一）普通法系的国家，会计准则由民间专业组 织制定，具有很强的适应性和创造性。 （二）成文法以《罗马法》和《拿破仑法典》为 基础。成文法系的国家，会计准则和实务汇编以 法律的形式出现，具有高度的统一性和程序性。 （三）对会计影响最直接的是税收法规
经济发展水平对会计核算的具体内容和方法有直 接影响
资金来源的不同也对各种经济实体有直接的影响 企业组织形式与规模的不同会影响会计实务
4、税收因素 税收体制直接制约着企业的经营活动和会 计实务
与会计和财务报告问题有关的是税法税则 中对会计计量规则规定的详细程度。
5、文化因素
会计文化取向是指一个国家的文化取向所决定的 会计发展倾向。 霍夫斯蒂德的四种国家文化维度： （1）个体主义取向对集体主义取向（个人主义） （2）大跨度权力结构取向对小跨度权力结构取向 （权力距离） （3）避免不确定性愿望中的强避免取向和弱避免 取向（不确定性规避） （4）阳性取向和阴性取向（阳刚之气）
第三节
全球会计模式的分类
一、缪勒创始的分类
1968年，缪勒教授从会计环境的角度确立了四个变 量因素作为分类的基础 （1）各国经济发展的不同状况； （2）企业的复杂程度； （3）政治倾向的影响； （4）所定法律制度的情况等四个不同因素
结论：存在十种不同的企业经营环境。
（1）美国/加拿大/荷兰；
（2）英联邦（不包括加拿大）； （3）德国（当时为联邦德国，下同）/日本； （4）欧洲大陆（不包括联邦德国、荷兰和斯堪的纳维
亚各国）；
（5）斯堪的纳维亚各国； （6）以色列/墨西哥； （7）南美洲；
（8）近东和远东的发展中国家；
（9）非洲（不包括南非）；
（10）共产主义国家。
二、美国会计学会的分类
比较会计体系的框架形态
形 3 现代化的寡头政治 有计划的市场经济 经济起飞 态 4 监护的民主政治 计划经济 趋向成熟 宏观的 部门计划和控制 政府民间联合 民间 正规的 民间 全国政策目标 民间 大量消费 5 民主政治
P1―政治体制 P2―经济体制 P3―经济发展阶段 P4―财务报告目标者
三、阿伦的流传颇广的分类
P.H.阿伦（Aron）博士对会计模式的国际分类也许是
流传最广的。
他以维护谁的利益作为分类的标志，把世界各国的会 计实务体系分为以下5个主要模式： （1）强调公司应按“真实和公允（true and fair）”
的观点提供财务报告，主要是为了保护投资人和债权人利益 的不列颠会计模式（英国会计模式）；
（2）通过“公认会计原则”，主要是为了保护证券市 场投资人利益的美国会计模式； （3）服从税制需要的法国―西班牙―意大利会计模式；
第二章 会计模式通论
学习目标：
本章将首先阐明各国环境因素的不同组 合导致各种会计模式。在这些环境因素中， 除了各项社会经济因素外，还有文化因素。 在论述了四种会计发展模式的基本概念后， 分别介绍了全球会计模式的各种分类，为在 第3章继续讲述代表性的国别比较会计模式奠 定概念基础。
第一节
（4）以公司利益为导向的北欧（以德国为代表）会计 模式；
（5）服务于集中计划经济的苏维埃（苏联）会计模式。
这种对各类会计模式的基本特征的高度概括，是阿伦 分类的特色。
阿伦的会计模式分类
法国―西班牙 ―意大利模式 法国* 西班牙* 意大利* 比利时 葡萄牙 希腊 土耳其 黎巴嫩 埃及 阿尔及利亚 摩洛哥 扎伊尔 刚果 巴西 厄瓜多尔 哥伦比亚 秘鲁 阿根廷 智利 注：有*号的为各该模式有典型代表性的国家 印度 巴基斯坦 中国香港 新加坡 马来西亚 尼日利亚 加纳 肯尼亚 南非 津巴布韦 百慕大 巴哈马 不列颠模式 英国* 美国模式 美国* 加拿大* 澳大利亚 以色列 墨西哥 委内瑞拉 日本 菲律宾 中国台湾 北欧模式 德国* 苏维埃模式 苏联* 匈牙利 波兰 保加利亚 中国
（6）推论：一个社会中不确定性避免倾向较小、个体主义倾向较 大，那么其会计文化中表现出的保密倾向就较小。
6、教育因素
——一般教育水平和专业教育状况的影响 一般教育水平表现在人们接受教育的程度尤其是 接受高等教育的比重方面。 专业教育和后续教育状况直接影响着会计人员的 业务水平和技能高低。
二、什么是会计模式 “模式”是指某种事物或过程的已定型的标准形
式。
故会计模式可简括地表述为会计实践的示范形式，它是 对已定型的会计实务的概括和描述，而并不排除属于同一模 式的各国（和各地区）会计实务中仍存在某些非基本性的差 异。不同的会计模式则是就其基本特征的差异而相互区别的。 会计模式所描述的是会计实务，但实际上，不同模式的 会计实务都体现了特定的会计理论和概念。 人们普遍认为，会计模式的特征在很大程度上取决于其
三、独立学科模式
独立学科模式强调会计不受宏观目标和微观理论限制，而 是作为一门独立学科发展起来的。 以实用主义作为理论指导，并从商业理论的研究和发展中 得到启迪。 其基本假设是：经营活动是会计的主要服务对象；会计为 企业经营提供有效的服务。 因此这种模式的会计概念和方法主要是从企业的经营实践 和会计实务中产生的，而企业的经营实践和会计实务促进 了会计概念的进一步形成和发展。 典型国家：美国、英国
四、统一会计模式
强调国家在经济社会发展中的作用，要求企业服从国民经 济的总体规划和要求 要求企业都应执行统一的会计制度，按制度中统一规定的 方式和要求对会计数据进行记录和披露。 一般说来，统一趋向常见于政府强烈干预经济计划的国家， 解体前的苏联和当时实行集中计划经济的其他社会主义国 家，可称为典型的代表。在这些国家里，会计被用来计量 业绩、配置资源、征收税款、控制价格等。 拥有统一会计方案的法国则是统一会计趋向最明显的西方 国家。
（包括爱尔兰）
荷兰
瑞士 挪威 瑞典 丹麦 芬兰
四、诺比斯的分层分类
C.W.诺比斯（Nobes）教授在考试各国会计惯例的基 础上，提出了对世界范围内的会计实务体系的分类系统， 这个分类系统划分为5个层次，如图所示。
财务报告惯例
纲
亚纲
以微观为基础
以宏观统一为基础
族
侧重商业经济学， 注重理论
侧重商业惯例和实用主义， 起源于英国
（3）一个社会中不确定性避免倾向较大、个体主义倾向 较小，那么其会计文化中表现出的保守主义倾向就较大。
（4）推论：一个社会中不确定性避免倾向较小、个体主义倾向较 大，那么其会计文化中表现出的保守主义倾向就较小。
（5）一个社会中不确定性避免倾向较大、个体主义倾向 较小，那么其会计文化中表现出的保密倾向就较大。
第二节
会计发展模式
一、宏观经济模式
宏观经济模式的会计，是把会计作为国民经济政策的一个 服务工具。企业会计实务是从国际经济目标中派生出来的， 并为其服务。 这一模式的建立主要基于三种假设： （1）经营性企业是国民经济的基本单元； （2）企业最好通过从事密切符合国家经济政策的活动方式 来实现自身的目标； （3）如果企业紧随国家的经济政策，也就是最好地服务于 公共利益。 瑞典就是典型的采用宏观经济模式的国家。
2、政治因素 ——直接或间接的影响
一个国家的政治思想、政治制度和政治事件对该 国的会计理论和会计实务有着间接或直接的影响。 两国间的政治关系会对两国的会计实务产生一定 的影响。 以前的殖民地和宗主国关系影响殖民地国家仿效 宗主国的会计制度。
3、经济因素
——经济因素是最重要也是最复杂的因素。 不同的经济体制，导致政府对会计政策的制定和 执行干预程的
（一）通过比较分析，明确各国会计在立法、原 则、制度和惯例等方面的相同点和差异点，为解 决我国涉外经济业务中的会计实务问题提供权衡 与决策的参考依据。 （二）通过比较和分析，对各国会计加深了解， 以利于国际会计事务的协商研讨和会计准则的协 调活动中发挥应有的作用。 （三）通过比较，吸取和借鉴其他国家会计理论 和实务中一切好的东西。
世界的会计模式可以根据“影响地区”分类: （1）英联邦
（2）法国―西班牙―葡萄牙
（3）荷兰
（4）美国 （5）共产主义国家
在考虑了许多系统和子系统之后，最终形成了 “比
较会计体系的框架形态”。
表 2-2
参 数 1 传统的寡头政治 传统的经济 传统的社会 投资决策 P5―准则的来源或认可 P6―教育、培训和发给 职业执照 P7―职业道德准则的执行 P8―委托人 非正规的 行政部门 政府 执政法令 2 极权主义的寡头政治 市场经济 经济起飞前 微观的 经营管理成绩 立法行动 政府 正规的 政府行政机构 公众 公营 非正规的 司法部门 企业 私营 社会计量 政府行政机构
二、微观经济模式
微观经济模式的基本假设是： （1）单个企业是经营活动的聚焦点； （2）企业的主要目标是生存； （3）企业生存的最佳策略是经济优化； （4）作为企业经济学的一个分支，会计从经济分 析中派生出其概念与应用。
在微观经济模式下，会计的核心概念是资本保持。
荷兰就是采用这一模式的典型。