行政事业单位会计案例与分析

3、2008年1月，购买分期付息国库券250000 元，并支付手续费2000元，会计处理如下： 借：应收票据 252000 贷：银行存款 252000 2008年末，取得国债收益5000元，存入银行， 会计处理如下： 借：银行存款 5000 贷：投资收益 5000



4、收到银行通知：一年期存款到期，本金 200000元，利率2%，取得利息，会计处理如 下： 借：银行存款 4000 贷：其他收入—利息收入 4000


事项（2）中：该部门的做法不正确。 依据《行政单位会计制度》，这种做法属于挪 用专项资金。拨入经费用指行政单位按照经费 领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算 经费。拨入经费应按预算规定的用途使用，未 经同级财政部门批准，不得擅自改变用途。 正确的做法：该部门应将所属单位专项科研经 费全额、及时拨付给所属单位。



2、A局的处理不正确。 依据《行政单位会计制度》，A局作为行政单 位只能购买国债。 这种行为属于投资行为，依据《行政单位国有 资产管理暂行办法》，行政单位不得对外投资。 A单位应收回资金，冲销会计分录。 利用国有资产取得的资金使用权费应上缴财政 专户。


3、A局该项处理不正确。 理由：基建工程应按照批准的图纸和预算执 行，如需改变图纸，应向相关部门申请并调 整预算。 4、本事项中B单位的做法正确。



（4）对本年的各项收入都要及时入账。本年 的各项应缴预算款和应缴财政专户的预算外资 金收入，应在年终前全部上缴。 （5）年度单位支出决算，以基层用款单位截 至12月25日的本年实际支出数为准，不得将 年终前预拨下年的预算拨款列入本年的支出， 也不得以上级会计单位的技款数代替基层会计 单位的实际支出数。 （6）事业单位的决算经财政部门或上级单位 单位审批后，不再调整决算数字。




9、在年终决算工作中，A局为保证年终各项工作及 时进行，对下属B、C单位提出以下要求： （1）对下属B、C单位拨款截至12月25日，逾期不再 拨款。 （2）为争取当年决算工作及时、主动，在实际工作 中，A局年终结算以12月25日为结账日。 （3）A单位考虑到时间急迫，决定先办理年度结账， 编报决算，决算之后再对各项收支账目、往来款项、 货币资金和财产物资进行全面的年终清理结算。

（6）不正确。违背了事业单位年终清理结算 与结账要求。事业位的决算经财政部门厅或上 级单位审批后，需调整决算数字时，就做相应 调整。

【案例3】（事业单位未实行国库集中支付和政
府采购制度 ）

C学校尚未实行国库集中支付制度。2008年发 生如下业务： 1、2008年1月，与供货商签订了一项合同， 购入一批固定资产，合同金额为550000元， 以财政部门拨入的用于购置固定资产的项目经 费500000元先行支付。合同规定余款于2008 年6月付清。1月收到固定资产及供货商提供的 有关发票账单时，会计处理如下：



1、2008年1月，A局经市财政局批准对外出租一栋闲 置办公楼，取得租金收入20万元，直接支付办公楼维 修费用。 2、2008年2月，经A局局长办公研究决定，为开辟财 源，以单位结余500000元购入某企业发行的内部债 券，双方约定年息15%，有效期三年，按年付息， 2009年初已收到2008年利息75000元。会计处理如下： 借：有价证券 500000 贷：银行存款 500000 借：银行存款 75000 贷：经营收入 75000

3、2008年2月，经有关部门批准，A局决定建 设一座新办公楼，工程总预算4600万元图纸 及预算均通过相关部门审批，新办公楼经招标 后已开工建设。施工中，因办公需要，在原图 纸基础上增加配楼一座，追加工程预算800万 元，A局办公会认为所追加的800万元资金来 源是自筹资金，为加快工程施工速度，不再上 报有关部门审批。
行政事业单位 会计案例与分析
主讲人：刘早水

【案例1】（行政单位未实行国库集中支付和政
府采购制度 ）

某行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支 付和政府采购制度。2008年4月，审计机关对 该部门及其所属单位2007年度预算执行情况 进行审计，在审计过程中，发现下列情况或事 项：



（1）该部门因为所属单位较多，为方便年终 结算工作，在制定的内部财务管理制度中，对 所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账 日规定为每年12月25日。 （2）财政拨付该部门某所属单位专项科研经 费500万元，该部门在转拨时调剂200万元用 于弥补本级专项经费不足。 （3）该部门在行政执法过程中没收一批物资， 已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入200万元。 该部门将其确认为预算外资金收入。


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（5）年终结账时，为了全面反映当年预算收 支情况，该部门将当年收到财政预拨的下年度 经费800万元转入结余。 要求：分析、判断该部门对各事项的做法或会 计处理是否正确？如不正确，请简述正确的会 计处理。



事项（1）中： 1该部门对所属单位预算拨款的截止日的规定正确。 理由：根据《行政单位会计制度》规定，主管会计单 位对所属单位的预算拨款和预算外资金拨款，截止12 月25日为止，逾期一般不再下拨。 2该部门对所属单位年终决算的结账日的规定不正确。 理由：根据《会计法》规定，会计年度为每年的1月1 日至12月31日。 或：（凡属本年的各项收入，都要及时入账。属于本 年的各项支出，要按规定的支出如实列报。）年度单 位支出决算，一建以用款单位截至12月31日的本年 实际支出数为准。



6、2008年6月，A局在进行财产清查的过程中， 盘盈办公用甲材料3500元，盘盈照相机一台， 估价2000元。会计处理如下 借：库存材料 5500 贷：其他收入 5500



7、2008年7月，A局通过局长办公会形成决议， 以本局接受无偿划拨的一栋房屋作为抵押物， 为C单位的银行借款提供担保。 8、2008年9月，下属C单位出现经费困难，申 请A局给予补助，经局长办公会研究决定：为 保证C单位业务活动正常运转，用预算资金拨 给C单位补助款300000元。会计处理如下： 借：对附属单位补助 300000 贷：银行存款 300000


事项（5）中：该部门的会计处理不正确。 正确的会计处理：依据《行政单位会计制 度》，收到的预拨下年度经费作为拨入经费， 不予结转。 或：“拨入经费”年终转入“结余”的金额 不含财政预拨的下年经费。

【案例2】（行政单位未实行国库集中支付和政
府采购制度 ）

某行政单位A局未实行国库集中支付制度及政 府采购制度，其下属B单位是财政拨款关系的 事业单位，其下属C单位与A局没有财政拨款 关系的事业单位。2009年3月份，当地财政部 门委托某会计事务所对A局进行2008年会计信 息质量检查，检查小组对以下经济业务提出质 疑：


（4）正确。凡属本年的各项收入都应及时入 账。本年的各项应缴预算和应缴财政专户的预 算外资金收入，应在年终前全部上缴。 （5）不正确。属于本年的各项支出，应按规 定的支出渠道如实列报。年度单位支出决算， 一律以基层用款单位截止12月31日的本年实 际支出数为准，不得将年终前预拨下级单位的 下年预算拨款列入本年的支出，也不得以上级 会计单位，也不得以上级会计单位的拨款数代 替基层会计单位的实际支出数。

要求： 依据相关政策判断以上业务处理是否正确。如 不正确，请作出正确的账务处理。



1、A局的处理不正确。 理由：行政单位使用国有资产对外出租所取得 的租金收入应按照政府非税收入管理的规定， 实行“收支两条线”管理。 或：行政单位国有资产租金收入应计入“应缴 财政专户款”科目。 或：行政单位国有资产租金收入应上缴财政专 户。


7、A局的做法不正确。 理由：行政单位不得用国有资产对外担保 8、A局处理中会计分录正确，但是其办理拨 款的资金来源不正确。 理由：《行政单位会计制度》规定，不能办理 无预算、超预算的拨款和支出，不能向没有经 费领拨关系的单位进行预算拨款。A局应以自 筹资金调剂给C单位。


9、（1）正确。主管会计单位对下属各单位的 拨款的应截至12月25日为止，逾期一般不再 下拨。 （2）不正确。会计期间的公历1月1日至12月 31日。 （3）不正确。事业单位在年度终了前，应根 据财政部门或主管部门的决算编审工作要求， 对各项收支账目、往来款项、贷币资历金和财 产物资进行全面的年终清理结算，在此基础上 办理年度结账，编报决算。


5、A局处理不正确。 A局将办公楼用于担保，违反了行政事业单位 国有资产管理条例，国有资产不能用于担保。 应要求下属单位及时归还贷款，停止该项贷款 行为。
6、A局处理不正确。


理由：材料盘盈应计入经费支出。依据《行政单位 会计制度》，耐用时间在一年以上、单位在500元 以上的一般设备，属于固定资产，照相机单价已达 到固定资产标准。 会计处理应为： 借：库存材料 3500 贷：经费支出 3500 借：固定资产 2000 贷：固定基金 2000



借：事业支出 550000 贷：银行存款 500000 应付账款 50000 借：固定资产 550000 贷：固定基金 550000 6月份支付余款时，会计处理如下： 借：应付账款 50000 贷：银行存款 50000



2、将C学校拥有的一项专利权对外投资，该 专利权的账面价值为360000元，双方协商价 为200000元，单位以360000元作为对外投资 的入账价值，会计处理如下： 借：对外投资 360000 贷：无形资产 360000


事项（4）中：该部门对无偿划出办公楼的会 会计处理正确。该部门有偿转让小汽车的会计 处理不正确。 正确的会计处理：依据《行政单位国有资产管 理暂行办法》第三十三条，行政单位国有资产 处置的变价收入和残值收入，按照政府非税收 入管理的规定，实行“收支两条线”管理。



有偿转让小汽车取得的价款（80万元）要实行 “收支两条线”管理，确认为“应缴财政专户 款”。同时，按照所转让小汽车的账面原价 （100万元）转销固定资产和固定基金。 或：借：银行存款 80 贷：应缴财政专户款 80 借：固定基金 100 贷：固定资产 100

（4）该部门当年将其所属非独立核算的培训 中心，设立登记为独立核算的国有事业法人单 位。鉴于培训中心改制后，财政不再安排日常 经费，该部门为了扶持培训中心的起步发展， 报经财政部门批准，向培训中心无偿划拨一座 办公楼，办公楼原价为600万元，该部门按此 金额转销了固定资产和固定基金；向培训中心 有偿转让三部小汽车，作价80万元，账面原价 为100万元，该部门将差额20万元确认为支出。



事项（3）中：该部门的会计处理不正确。 正确的会计处理：罚没收入应确认为应缴预 算款。应缴预算款是指行政单位在业务活动 中按规定取得的应上缴财政预算和各种款项， 包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收 费、罚款、没收财物变价款、无主财务变价 款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资 金等。 或：罚没收入必须全部上缴财政（或：国库） 或：以会计分录表示的，贷方为“应缴预算 款”。

4、2008年3月，B单位经A局审核，报该市财 政局审批，用账面价值15万元的一辆小轿车与 某公司的商务车进行置换。B单位聘请专业资 产评估公司对其轿车价值进行重新估价，评估 金额为10万元。

5、2008年5月，A局下属B单位因经营资金周 转不灵，急需用款，向A局请求借款，A局局 长办公会研究认为：A局经费紧张，暂无力借 款，但为解决下属单位用款问题，决定以本单 位原值3000万元的办公楼作抵押担保，向某 商业银行借款100万元，该笔贷款借给下属单 位B用于经营周转，并约定一年内还清，B单 位支付A局15%的资金使用费，财务部门照此 办理，并仅仅在固定资产明细账作备查处理， 尚未收到资金使用费。