第八章资产减值-总部资产的减值测试

2015年注册会计师资格考试内部资料

会计

第八章 资产减值

知识点：总部资产的减值测试

● 详细描述：

一、将能够分摊的总部资产分摊到各资产组，并进行减值测试，确定总

部资产和各资产组减值；

二、将上述减值后的总部资产和各资产组与不能分摊的总部资产组成资

产组组合进行减值测试，进一步确定减值金额并进行分摊。

总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。 在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，所以判断是否需要确认减值损失。

【例】（总部资产减值）

ABC高科技企业拥有A、B和C三个资产组，在20×0年末，这三个资产组的账面价值分别为200万元、300万元和400万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此

，ABC公司于20×0年年末对各资产组进行了减值测试。

在对资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。

ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为300万元，研发中心的账面价值为100万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是，研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权

平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，如表8－5所示。

表8—5 各资产组账面价值 单位：万元

表8—6 单位：万元

根据上述资料，资产组A、B、C的可收回金额分别为398万元、328万元和542万元，相应的账面价值（包括分摊的办公大楼账面价值）分别为237.5万元、412.5万元和550万元，资产组B和C的可收回金额均低于其账面

价值，应当分别确认84.5万元和8万元减值损失，并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。

经过上述减值测试后，资产组A、B、C和办公大楼的账面价值分别为200万元、238.55万元、394万元和274.95万元，研发中心的账面价值仍为100万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合（即ABC公司）的账面价值总额为1 207.50万元（200万元+238.55万元+394万元+274.95万元+100万元），但其可收回金额为1 440万元，高于其账面价值，因此，企业不必再进一步确认减值损失（包括研发中心的减值损失）。

根据上述计算和分摊结果，ABC企业的资产组B、资产组C、办公大楼应当分别确认减值损失614 500元，60 000元和250 500元，账务处理如下： 借：资产减值损失——资产组B 614 500

——资产组C 60 000

——办公大楼 250 500

贷：固定资产减值准备——资产组B 614 500

——资产组C 60 000

——办公大楼 250 500

例题：

1.2012年6月10日，某上市公司（增值税一般纳税人）购入一台不需要安装

的生产设备，支付价款、运杂费和保险费总计100万元，增值税税额17万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照年限平均法计提折旧。2013年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为55万元，处置费用为13万元

；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元，假定设备计提减值准备后原预计使用寿命、预计净残值和计提折旧的方法均不变。该生产设备2012年应计提的折旧额为()万元。

A.9.54

B.5.45

C.5.37

D.4.6

正确答案：D

解析：该生产设备2012年计提折旧额=(100-8)+10×6/12=4.6（万元）。2.2012年6月10日，某上市公司（增值税一般纳税人）购入一台不需要安装的生产设备，支付价款、运杂费和保险费总计100万元，增值税税额17万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照年限平均法计提折旧。2013年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为55万元，处置费用为13万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元，假定设备计提减值准备后原预计使用寿命、预计净残值和计提折旧的方法均不变。该生产设备2014年应计提的折旧额为()万元。

A.4

B.4.25

C.4.375

D.9.2

正确答案：A

解析：该生产设备2013年12月31日计提减值准备前的账面价值=100-(100-8)÷10×1.5=86.2（万元），可收回金额为42万元（55-13），计提减值准备后的账面价值为42万元。2014年该生产设备应计提的折旧=(42-8)÷(10-1.5)=4（万元）。