会计制度设计8(内部控制系统设计原理)(1)

第八章内部控制系统设计原理

章节：

●内部控制概论

●内部控制系统设计的意义和原则

●内部控制系统设计的内容

内容：

一、复习思考题

1．什么是内部控制制度设计？它包括哪些主要内容？

答：（1）内部控制制度设计是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，

控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关

系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，

系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。

（2）主要内容：内部控制制度设计划分为内部管理控制制度与内部会

计控制制度两大类。

内部会计控制：是指单位（企业）为了提高会计信息质量，保护资产

安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而对其货币

资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与

收款、成本费用、担保等经济业务从会计角度实施的控制。

内部管理控制：除内部会计控制外其他各种内部控制。

2．内部控制制度设计应遵循哪些原则？

答：1、应当符合国家有关法律法规和基本规范，以及单位的实际情况（合法合规性原则）。

2、应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得有

超越内部会计控制的权力（全员性原则，有效性原则）。

3、应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并

应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节（全面性与重要性相结合原则）。

4、应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果

（成本效益原则）。

5、应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职

责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离；确保不同机构和岗

位之间权责分明、相互制约、相互监督（不相容职务相分离原则，权责明确、相互制衡原则）。

6、应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提

高，不断修订和完善（动态性原则、适时性原则）。

3．内部控制制度有哪几种类型，每种类型的具体内容是什么？答：（一）组织规划控制

对企业组织机构设置的控制；对职务分工的合理性和有效性所进行的控制五种职务之间应实行如下分离：授权批准职务与执行职务相分离；业务经办职务与审核监督职务相分离；业务经办职务与会计记录相分离；财产保管职务与会计记录职务相分离；业务经办职务与财产保管职务相分离

（二）授权批准控制

1、明确授权批准方式：一般授权和特殊授权

2、建立授权批准体系授权批准的范围；授权批准的层次；授权

批准的责任；授权批准的程序

（三）文件记录控制

1.建立组织机构职能图和授权审批权限一览表

2.建立全员岗位说明书

3.业务程序手册

4.统一会计政策

5.凭证编号

6.统一会计科目

（四）全面预算控制

1.预算体系的建立，包括预算项目、标准和程序

2.预算的编制和审定

3.预算指标的下达及相关责任人或部门的落实

4.预算执行的授权

5.预算执行过程的监控

6.预算差异的分析与调整

7.预算业绩的考核

（五）实物保全控制

1、限制接近

2、定期盘点

3、记录保护

4、财产保险

5、财产记录监控

（六）职工素质控制

1、建立严格招聘程序

2、制定员工工作规范

3、定期对员工进行培训

4、加强奖惩力度

5、对重要岗位员工（如采购、销售、出纳）应建立职业信用保险

机制

6、工作岗位轮换

（七）风险防范控制

1、筹资风险评

2、投资风险评估

3、信用风险评估

4、合同风险评估

（八）内部报告控制

（九）电算化控制

1、一般控制：主要是对电算化系统构成（人、硬件、软件）及环

境实施的控制

2、应用控制：对电算化处理活动进行的控制

（十）内部审计控制

内部审计是内部控制的一种特殊形式，它是一个企业内部经济活动和管理制度是否、合理和有效的独立评价机构

4．内部控制制度设计的步骤有哪些？

答：内部控制设计应该按照内部控制的构成要素进行，通过对内部控制要素的整合和系统化，在此基础上开展有效的控制措施，从而实现内部会计控制的目标。

1、了解和评估控制环境。控制环境是指对内部控制的效果起到促

进或削弱的因素，企业在设计内部会计控制制度时，首先应当对内部条件和外部环境进行研究和分析。各个企业的内部控制虽然有相同的原则和相近的内容，但是由于各个企业对这些原则的使用、内容的融合不同，还是存在差异的，在设计过程当中，要具体根据企业的经营活动的情况来具体设计控制制度，例如：企业的经营性质、企业的组织形式的不同，决定了各种资源的使用过程和业务流程的不同，个体企业的内部控制更加关注于人员行为的约束，而股份有限公司等大的企业内部控制的设计要结合公司治理结构进行。

2、建立内部控制结构。企业在建立内部控制时，注意各个控制环

节，注意各个控制环节和组织结构的联系，发挥各个组成部分的协同效应，同时要求内部控制制度要能够有效监督经营活动过程，预防和发现风险并及时纠正。企业在设计内部控制制度时，要坚持整体和局部、宏观和微观相结合，首先建立内部控制的组织结构，然后针对每个业务部门的机构设置情况进行分析，合理划分企业的组织结构，防止机构之间职能的重叠，以避免资源的重复使用和浪费。

3、确定各个业务循环的流程。