审计学教程负债及所有者权益的审计

负债审计的内容和范围
１、流动负债的审计 （１）应付帐款的审计 （２）预收帐款的审计 （３）短期借款的审计 （４）应付票据的审计 （５）其他流动负债的审计 ２、长期负债的审计 （１）长期借款的审计 （２）应付债券的审计 （３）长期应付款的审计
应付帐款内部控制制度
• 请购，采购、验收、保管、付款、会计记录这些职责必须由相互 独立的人员完成，以减少错误和舞弊发生；
七、检查应付帐款长期挂帐的原因，作出记录，注意其 是否可以发生呆帐收益；
八Байду номын сангаас对于用非记帐本位币结算的应付帐款，检查其采用 的折算汇率是否正确；
应付帐款的实质性测试
九、验明应付帐款在资产负债表下的披露是否恰当。
１、一般来说，“应付帐款”项目应根据“应付帐款” 和“预付帐款” 科目所附明细科目的期末贷方余额的 合计数填列。
权利； • 签订债券契约、承销或包销协议； • 记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行； • 债券持有人明细分类账定期与总分类帐核对相符； • 未发行债券必须有专人保管；
• 债券的购回要有正式的授权程序。
应付帐款的实质性测试
一、获取或编制应付帐款明细表，复核加计正确并与报 表数、总帐数和明细帐合计数核对是否相符；
短期借款的实质性测试
• 对短期借款进行实质性测试，注册会计师应根据被审计单位年
末短期借款余额的大小、占负债总额的比重、以前年度发现问题 的多少以及相关内部控制制度的强弱等确定短期借款的实质性测 试的审计程序和方法。 • 短期借款的实质性测试应包括以下内容： （１）获取或编制短期借款明细表 （２）函证短期借款的实有数 （３）检查短期借款的增加和减少 （４）审查有无到期未偿还的短期借款 （５）复核短期借款利息 （６）检查外币借款的折算 （７）检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当
４、检查时注册会计师还可以通过询问被审计单位的会 计和采购人员，查阅资本预算，工作通知单和基建合 同来进行。
应付帐款的实质性测试
五、检查应付帐款是否存在借方余额，如有，应查明原 因，必要时建议被审单位作重分类调整；
六、结合预付帐款的明细余额，查明有否在应付帐款和 预付帐款两面同时挂帐的项目；结合其他应付款的明 细余额，查明有无不属于应付帐款的其他应付款。如 有，应作出记录，必要时，建议被审计单位作重分类 调整或会计误差调整；
• 设置“应付票据登记簿”，记录票据的 种类、编号、签发日期、到期日、票面 金额、合同交易号、收款人姓名，付款 日期等；
• 票据的经办人、登记人、审核人应由不 同人员负责；
• 所有签发的票据必须得到相应负责人的 承认。
应付债券的内部控制制度
• 发行要有正式的授权程序－董事会授权； • 申请发行时要履行审批手续； • 有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的
• 采用总价法记录现金折扣，并制定严格的复核制度，审查是否发 生折扣损失；
• 应付帐款应设总帐和明细帐户，明细帐户根据应付帐款的债权人 分别设置。定期核对总帐和明细帐户的余额，以防止记录汇总过 程中出现差错；
• 按月向供货方取得对帐单，与应付帐款明细帐和未付凭单明细表 相互调节。
应付票据内部控制制度
２、审计中，如果发现被审计单位因重复付款、付款后 退货、预付货款导致某些明细帐户借方出现较大余额， 注册会计师应在审计工作底稿中编制建议调整的重分 类分录，以便将这些借方余额在资产负债表中列为资 产。
３、如果被审计单位为上市公司，通常在其会计报表附 注中还应披露持有5％(含5％)以上股份的股东单位帐款 情况。
4)利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅 度，判断应付帐款增减变动的合理性。
应付帐款的实质性测试
三、函证应付帐款。 １、一般情况下，应付帐款不需要函证，这是因为函证不能保证查
出未记录的应付帐款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部 凭证证实应付帐款的余额。 ２、但如果控制风险较高，某应付帐款明细帐户金额较大或被审计 单位处于财务困难阶段，应进行应付帐款的函证。 ３、函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资 产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人， 作为函证对象。函证最好采用肯定形式，并具体说明应付金额。 ４、如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序， 比如，可以检查决算日后应付帐款明细帐及现金和银行存款日记 帐等，核实其是否已支付。
二、分析性复核：
1)对本期期末应付帐款余额与上期期末余额进行比较、分 析其波动原因；
2)分析长期挂帐的应付帐款，要求被审计单位做出解释， 判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付帐款隐 瞒利润；
3)计算应付帐款对存货的比率，应付帐款对流动负债的比 率，并与以前期间对比分析，评价应付帐款整体的合 理性；
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第十章：负债及所有者权益的审计
负债审计的特点
和资产审计相比较，负债审计具有不同的特点： （１）如果要使所有者权益和利润高估，则资产
就应高估，而负债要低估。所以，如果估计被 审计单位有动机高估利润，那么对资产的审计 重点应放在资产的真实性(存在性)上，而对负 债的审计重点则放在完整性上； （２）注册会计师在执行会计报表审计业务时尤 其要注意防止出现高估资产和低估负债，从而 虚增了所有者权益和盈利能力现象。
• 应付帐款必须在经过必要的审核之后才能偿付。审核的内容包括 仓储部门或生产部门的请购单、采购部门的订购单、仓储部门的 验收报告、供货商的销售发票，审查其有无经过授权、金额、日 期是否正确。
• 付款后在供货商的销货发票上注明付讫章，防止以后再次重复支 付；
• 将应付帐款按信用期到期日顺序排序，经常检查到期日，争取做 到既充分利用供应商提供的商业信用，又在到期日前付款；
应付帐款的实质性测试
四、查找未入帐的应付帐款。
１、注册会计师应检查被审计单位在资产负债表日未处 理的不相符的购货发票(如抬头不符、与合同某项规定 不符等)及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业 务；
２、检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入帐 时间是否正确；
３、检查资产负债表日后应付帐款明细帐贷方发生额的 相应凭证，确认其入帐时间是否正确；