高级财务会计第一章 外币会计

高级财务会计考试题型和分值分布以及章节分布

导论、第1－5章合计40分；第6－8章（企业合并会计）合计40分；第9－12章合计20分。

关于全国指定教材内容的若干说明解释

导论在实际考试时候只考1分，如果你纯粹为了应付本次考试，建议你简单看看，甚至可以干脆跳过去，不需要花费太大的精力。一、会计发展的回顾和现代会计的形成

1、会计发展的三个阶段：古代会计、近代会计和现代会计。2 简单了解每个历史阶段的时间

2、现代会计形成的三个重要标志。

二、财务会计概述

（一）财务会计的基本理论和方法

1、财务会计理论的基本结构及其内容。（背诵名词会计理论的基本结构）会计目标是会计基本理论结构的最高层次。

2、财务会计的基本方法。包括什么？

（二）财务会计的特征注意看容易考特征方面的内容

三、高级财务会计的核算内容每个类别具体包括什么这也是导论部分容易考的地方。

教材《导论》部分的第14页五、关于高级财务会计的研究不列入考试范围。

第一章外币会计

可以考各种题型。

一、外币与外币业务（一）外币与外汇重点掌握会计意义上的外币的特定含义

（二）记账本位币的选择背诵记账本位币的名词，注意看P20第三自然段

（三）外币业务二、外币会计的产生和发展一般了解，注意P22第2自然段

三、汇率及汇兑损益

（一）汇率（注意汇率的名词解释）

1、汇率概念。

2、汇率的标价。

3、直接标价法3、银行挂牌汇率和外汇市场汇率。

4、即期汇率和远期汇率。

5、升水与贴水。

（二）汇兑损益

四、外币交易理解

五、外币交易会计的基本方法

理解两种方法的核算原理及区别，重点还是两项交易观点。

项目单一交易观两项交易观各自含义

如果按照一笔交易观点（单一交易观）在货款结算日才能够确定采购成本或者销售收入

六、我国外币交易的会计核算

（一）我国外币交易会计的核算原则背诵

（二）我国企业外币交易会计的科目设置和账务处理

1、科目设置

如果国家允许该企业开立现汇帐户，该企业有可能有外币货币资金的有关账户，如外币现金、外币银行存款（或者银行存款－某某户）。如果不允许保留外币现汇，则不会有这些账户。不管是否允许保留现汇账户，都可能会存在外币债权债务结算账户，如教材涉及的应收外汇账款等帐户。这些科目名称要尽可能按照教材上的去写。（P29）

2、我国企业外币交易的账务处理

（1）收进外币业务的账务处理

A 收到外币投资的账务处理关键是注意借方收到的货币资金科目必须用当日汇率（即使收到的是用外币表示的非货币性资产也一样），贷方的实收资本有合同约定汇率和收款当日汇率两种可能。

B 收到外币筹资额的账务处理（实际就是收到外币借款额）教材科目比较乱

C 结汇业务的账务处理（将企业收到的业务外汇出售给银行）注意按照期初汇率和按照当日汇率核算的区别

（2）付出外币业务的账务处理

对于售汇业务的账务处理要注意按照期初汇率和当日汇率核算的区别。与结汇业务一样是复习重点。对于偿还外汇借款本息的账务处理，教材P33第12行应该是12月31日，不是1日。另外，注意该例题的P33最后一个分录中的应付利息21550是根据账面汇率登记的，与前面的一系列例题不一致，但是不要把他当作错误，考试还需要按照这样编制会计分录。

（3）外币帐户期末余额的调整（重点，必须理解）

举例讲解：

例题：华丰有限公司外币业务采用每月月初的市场汇率进行核算，按月计算汇兑损益。（1）20/1年1月1日的市场汇率为1美元＝＝8.5元人民币。各外币账户的年初余额如下：应收外汇账款400万美元，人民币金额为3340万元；银行存款700万美元，人民币金额为5845万元；应付外汇账款160万美元，人民币金额为1336万元；长期外汇借款500万美元，人民币金额为4175万元（仅为购建固定资产而借入）；（2）公司20/1年一月有关外币业务如下：①本月发生应收账款200万美元。②本月收回应收账款100万美元，款项已存入银行。③以外币银行存款偿还为购建甲固定资产的外币借款120万美元，此固定资产正在建造中。④接受投资者投入的外币资本1000万美元，作为实收资本，合同约定的汇率为1美元＝＝8.3元人民币。收到外币当日的市场汇率为1美元＝＝8.35元人民币，外币已经存入银行。（3）1月31日的市场汇率为1美元＝＝8.4元人民币。要求：（1）编制华丰公司接受外币资本投资的会计分录。（2）分别计算20/1年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额。（3）计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额。（4）编制月末与汇兑损益有关的会计分录。

［解答］（1）收到外币资本投资

借：银行存款——美元户8350万

贷：实收资本8300万

资本公积——资本折算差额50万

（2）应收外汇账款：（400＋200－100）×8.4－（3340＋200×8.5－100×8.5）＝4200－4190＝10万元作为收益全部计入当期财务费用

银行存款：（700＋100－120＋1000）×8.4－（5845＋100×8.5－120×8.5＋1000×8.35）＝14112－14025＝87万元作为收益全部计入当期汇兑损益

长期外汇借款：（500－120）×8.4－（4175－120×8.5）＝37万元全部计入在建工程

应付外汇账款：160×8.4－1336＝8万元作为损失全部计入当期财务费用

应计入损益的汇兑损益＝87＋10－8＝89万元

借：应收外汇账款10万

银行存款－美元户87万

在建工程37万

贷：应付外汇账款8万

汇兑损益89万

长期外汇借款37万

3、补充下列内容：（1）筹建期间发生的汇兑损益记入长期待摊费用，然后在企业开始生产经营当月一次计入当期汇兑损益；（2）与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益按照借款费用的处理原则处理；即符合资本化条件的，应当予以资本化，计入所购建固定资产成本；（3）除上述情况外发生的汇兑损益均计入当期损益（本教材用汇兑损益科目）。以上内容2001年全国统一命题考试试卷已经有所涉及

七、远期外汇业务的核算

远期外汇交易是指买卖双方先签订合同，规定买卖外汇的数额、汇率、交割时间，到规定的交割日期，卖方交汇，买方付款。远期外汇交易的目的（两种）A、套期保值B、投机

经常购买远期外汇者有A、需用远期外汇支付的进口商；B、不久即将到期外币债务的持债人；C、对远期汇率看涨的投机者。经常卖出远期外汇者有A、有远期外汇收入的出口商；B、持有不久到期外币债权的债权人；C、对远期汇率看跌的投机者。

1、科目设置

远期外汇业务的科目设置

科目名称核算内容

“应收期汇合同款” 资产类核算远期外汇业务的债权

“应付期汇合同款” 负债类核算远期外汇业务的债务

贴（升）水费用（收益）资产负债类核算本期承担的贴（升）水损失或者收益

“递延贴（升）水”资产负债类核算进行套期保值导致收益或损失

“递延汇兑损益”资产类核算外币约定套期保值业务的“应收（应付）期汇合同款”帐户的折算差额

“期汇合同损益”损益类核算远期外汇投机业务中因汇率变动而产生的折算差额