流动负债—中级财务会计知识点

业务 处 理 方 分录
法
执 行 抵内销 借：应交税费——应交增值税（出口
“免
抵减内销产品应纳税额）
抵退”
贷：应交税费——应交增值税（出
口退税）
借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税（进
项税额转出）
未执行 免退
借：其他应收款——应收出口退税
“免抵
款）
退”
贷：应交税费——应交增值税
（出口退税）
借：主营业务成本
已交比应交多出的部分
转出未交增值税
月度终了转出当月应交未交的增
值税额
（2）进项税额的核算 可 以 ①取得增值税扣税凭证并经税务机关认证 例如：增值税 核 算 专用发票 进 项 ②未取得扣税凭证的 税 额 A、购进免税农产品，应有税务部门批准的销售发票或收 的 核 购发票，以买价的 9%抵税。纳税人购进用于生产或者委托 算 加工 13%税率货物的农产品，扣除率按照 10%计算进项税。
自有房屋提供使用
租赁房屋提供使用
借:生产成本等
借:生产成本等
贷:应付职工薪酬—非货币性福利 贷:应付职工薪酬—非货币性福利
借:应付职工薪酬—非货币性福利 借:应付职工薪酬—非货币性福利
贷:累计折旧
贷:银行存款等
六、应交税费
1.应交增值税
（1）科目设置
在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务
会计处理： 1） 签发： 借：原材料/固定资产等
贷：应付票据
2） 到期付款： 借：应付票据
贷：银行存款等（有能力偿还）
借：应付票据 贷：应付账款/短期借款
四、 应付账款
入账时间： 在实务中，为简化核算，一般在取得结算凭证的时候不做账务处理，而在实际收付货款是， 作为资产入账，但是月末收到结算凭证而款项尚未支付时 ，应该作为资产和负债入账。 入账价值： 一般不考虑利息问题，故按照业务实际发生的金额入账，
贷：应交税费——应交增值税
（进项税额转出）
（7）减免税款的核算
业务
分录
预交增值税
借：应交税费——预交增值
月末转出预交增值税
税 贷：银行存款
借：应交税费——未交增值 税
贷：应交税费——预交 增值税
（8）当月增值税的计算
应交增值税
当期销项税额（A）-当期进
项税额（B）-减
款-出口抵减内销产品应纳
税额
当期销项税额
贷：银行存款
月末转出预交增值税
借：应交税费 未交增值税
贷：应交税费 -预交增值
税
5.简易计税的核算 核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、 缴纳等业 务。该科目与“应交增值税”并列，与一般纳税人采用一 般计税办法 发生的当期计提、缴纳等业务分离，会计科目核算的税款
信息更清晰 明了。 业务 确认应交增值税
企业在职工劳动合同到期之前解除与职 工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减 而给予职工的补偿。
其他长期职工福利包括:除短期薪酬、离 职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包 括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分 享计划等。
会计处理 1） 工资 结算 借:应付职工薪酬—工资
贷:银行存款.
分配 借:相关成本费用
税额
贷：应交税费——待认证进
贷：银行存款等
项税额
（4）进项税额转出的核算 同不能核算进项税额的核算 （5）销项税额的核算
发生应税行为收取的价款中所包含的增值税额 销项税额=不含税销售额×增值税税率 视同销售 将自产或委托加工的货物用于免征增值税项目； 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
将自产、委托加工或购买的货物以及无形资产或不动产用 于投资、提 供给其他单位或个体经营者； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工或购买的货物以及无形资产或不动产无 偿赠送他人； 向其他单位或者个人无偿提供服务。
7.小规模纳税人增值税的核算 只在销售环节按照征收率收增值税 主要设置“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”、 “代扣代缴增值税”明细账
应交消费税的核算 （1） 征税对象
气、智能化楼宇设备及配套设施。
（3）待认证进项税额的核算
待认证进项税额是指一般纳税人未经税务机关认证而不得从
当期销项税额中抵扣的进项税额。例如，一般纳税人已取得增值税
扣税凭证，按照现行规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机
关认证的进项税额。
未认证
通过认证
借：原材料等
借：应交税费——应交增值税
应交税费——待认证进项 （进项税额）
流动负债
一、 概述 概念：流动负债是指企业在一年或超过一年的营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债 来抵偿的债务。 分类：
入账价值： 流动负债的入账价值一般按照业务发生时的金额计量
二、 短期借款 概念：短期借款是指企业从银行或者其他金融机构借入的，偿还期在一年以内（特殊情况下 在超过一年的一个营业周期以内）的款项。 会计处理： 1） 取得 借：银行存款 贷：短期借款
损失
值税
贷：投资收益
年末转出未抵 借：投资收益 消的转让损失 贷：应交税费——转让金融产品应交增 对应的增值税 值税
4．预交增值税的核算
转让不动产业务、提供不动产经营租赁服务、建筑服
务、采用预
收款方式销售自行开发的房地产项目等按照现行规定先预
交的增值税。
业务
分录
预交增值税
借：应交税费 -预交增值税
内容：
主要内容
短期薪酬
具体包括
职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利 费，医疗、工伤、生育险及住房公积金，工会 经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利 润分享计划、非货币性福利及其他。
离职后福利 辞退福利 其他长期职工福利
企业为获得职工提供的服务而在职工退 休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式 的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
2）利息费用 短期借款的利息费用一般作为财务费用处理，计入当期损益 借：财务费用 贷：应付利息（预提时）/银行存款
3） 偿还 借：短期借款
贷：银行存款
三、 应付票据 应付票据（ notes payable) 是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货应付的票据款。 在我国，商业汇票的付款期限最长为 6 个月，所以应付票据即短期应付票据。
5） 利润分享计划
提取 借:相关成本费用 贷:应付职工薪酬—利润分享计划
发放 借:应付职工薪酬—利润分享计划 贷:银行存款等
1.以自产或外购商品发放给职工作为福利
自产产品发放
外购产品发放
决定发放时:
决定发放时:
借:生产成本等
借:生产成本等
贷:应付职工薪酬非 货币性福利(含 贷:应付职工薪酬非 货币性福利(含
（6）出口退税和出口递减内销产品应纳税额的核算 “出口退税”科目，记录一般纳税人出口货物等按规
定退回的增值税额； “出口抵减内销产品应纳税额”科目，记录实行“免、
抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项 税抵减内销产品的应纳税额。
“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征企 业生产销售环节的增值税； “抵”税，是指生产企业出口 的自产货物所耗用原材料、零部件等应予退还的进项税额， 抵顶内销货物的应纳税款； “退”税，是指生产企业出口 的自产货物在当期内因应抵顶的进项税额大于应纳税额而 未抵顶完的税额，经主管退税机关批准后，予以退税。
A—销项税额
当期进项税额（广义） B1-B2-B3
B1—进项税额
B2—进项税额转出
B3—出口退税
2．待转销项税额的核算 核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、
无形资产或不动产，已确认相关收入 （或利得）但尚未发 生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值 税额。 主要是由于会计与税法在确认收入时点不一致导致的。这 样处理解决了增值税作为价外税，会计入账金额需价税分 离的要求，符合会计信息披露和财务报表列报要求，也能 帮助企业更清楚未来将产生的应纳税金额。
3.转让金融商品应交增值税的核算
金融商品在到期之前转让，应按照规定以盈亏相抵后
的余额作为销售额计征增值税，由此形成了“转让金融商
品应交增值税”。
业务
分录
月末产生转让 借：投资收益
收益
贷：应交税费——转让金融产品应交增
值税
上缴税金
借：应交税费——转让金融产品应交增
值税
贷：银行存款
月末产生转让 借：应交税费——转让金融产品应交增
(以下简称劳务)，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单
位和个人，为增值税的纳税人，应当按照要求缴纳增值税。
二级会计科目
二级科目
核算内容
应交增值税
按照构成内容设置专栏
未交增值税
月度终了，累积未交增值税或
预交增值税
待认证进项税额 待转销项税额
转让金融商品应交增值税 简易计税 代扣代交增值税
多交增值税 转让不动产业务、提供不动产 经营租赁服务、建筑服务、采用 预收款方式销售自行开发的房 地产项目等按照现行规定先预 交的增值税 未经税务机关认证的 已确认收入(利得)，但纳税义 务未发生，需要以后期间确认 销项税额 转让金融商品发生的增值税 采用简易计税方法核算的增值 税 纳税人购进在境内未设经营机 构的境外单位或个人在境内的 应税行为代扣代缴的增值税
税价)
税价)
实际发放时:
购进产品实际发放时:
借:应付职工薪酬一非 货币性福利 借:存货项
贷:主营业务收入
应交税费一应交增值税 (进项税额)
应交税费—应交增值税 (销项税额) 贷:银行存款
借:主营业务成本
借:应付职工薪酬一非 货币性福利
贷:库存商品
贷:存货项
应交税费—应交增值税(进项税额转
出)
2.将拥有或租赁的房屋等无偿提供给职工使用
贷：其他应付款 企业负担部分: 借:相关费用
贷:应付职工薪酬社会保险费 (住房公积金)
实际缴纳时: 借:其他应付款 应付职工薪酬社 会保险费(住房公积金)
贷:银行存款
4） 工会经费和职工教育经费
计提 借:相关成本费用 贷:应付职工薪酬—工会经费 (职工教育经费)
使用 借:应付职工薪酬—工会经费 (职工教育经费) 贷:银行存款
缴纳
分录 借：银行存款等
贷：收入等科目 应交税费——简易计税 借：应交税费——简易计税 贷：银行存款
6.代扣代缴增值税的核算 核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个 人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。境外单位或者个 人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购 买方为 增值税扣缴义务人，扣缴义务人对于代扣代缴的增值税应 该通过此科目核算。
关于非常损失 非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质， 以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除 的情形。非正常损失的不动产以及在建工程所耗用的购进货物，是 指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采 暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电
贷:应付职工薪酬—工资
结转代扣款 借:应付职工薪酬—工资
贷:其他应付款
结转代扣所得税 借:应付职工薪酬—工资
贷:应交税费
2） 职工福利 支付 借:应付职工薪酬—职工福利
贷:银行存款等
分配 借:相关成本费用
贷:应付职工薪酬—职工福利
3） 社会保险费与住房公积金
计提 员工负担部分: 借:应付职工薪酬—工资
应交增值税下的明细科目
会计科目
核算内容
进项税额
准予从当期销项税额中抵扣的增
值税额
进项税额转出
之前已确认为进项税额，但事后证
明不可抵扣
出口退税
国家给予的进项税返还
出口抵减内销产品应纳税 增值税中的抵
额
销项税额
允许核算的销项税
减免税款
按现行增值税规定准予减免的增
值税额
已交税金
当月已交纳的应交增值税额
转出多交增值税
会计处理 1） 确认 借：原材料等有关科目
贷：应付账款 2） 偿付 借：应付账款
贷：银行存款等 五、 应付职工薪酬
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补 偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
注意：企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属 于职工福利。
B、符合要求的车票、机票、船票等 不 能 1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福
核 算 利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不 进 项 动产； 税 的 2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳 条件 务和交通运输服务。
3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不 包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货 物、设计服务和建筑服务。 5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计 服务和建筑服务。新建、 改建、扩建、修、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 6）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服 务。 7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。