第6章个人所得税的税收筹划
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仅对来自中国境内的所得征收个人所得税。 （1）在中国境内无住所又不居住； （2）无住所，且一个纳税年度居住不满183天。
课前小测
下列人员属于个人所得税的居民纳税义务人 的是（ ）
A、在中国境内居住满183天，不足1年的无住 所的外籍个人
B、自2018年2月4日至2018年8月1日，一直在 中国境内居住的无住所的外籍个人
C、在中国境内无住所也不在中国境内居住的 侨居海外的华侨
D、在中国境内无住所也不在中国境内居住的 港、澳、台同胞
下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：
（一）工资、薪金所得； （二）劳务报酬所得； （三）稿酬所得； （四）特许权使用费所得； （五）经营所得； （六）利息、股息、红利所得； （七）财产租赁所得； （八）财产转让所得； （九）偶然所得。
6.2.1 居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换
1.居民纳税人——负有无限纳税义务
（1）在中国境内有住所； （2）在中国境内无住所，但居住满183天。
2.非居民纳税人——负有有限纳税义务
（1）在中国境内无住所又不居住； （2）无住所，且居住不满183天。
3.几个时间概念：
（1）境内居住：是指在一个纳税年度中在中国境内居住满 183天。不满六年的，仅针对境内收入征税。 （2）临时离境超过30天的，其在中国境内居住累计满183天 的年度的连续年限重新起算。
练一练
汤姆、杰克、史密斯三位先生均为美国公民，且共 同就职于美国某公司。因工作原因，汤姆和杰克于 2018年12月10日被美国总公司派往中国的分公司工 作。紧接着，2019年9月1日，史密斯也被派往中国 工作。2020年度，因工作需要，三人均回国述职一 段时间。汤姆于2019年6月至7月回国2个月，杰克 和史密斯于2019年10月回国27天。2019年12月31日 ，发放年终工资、薪金。汤姆取得中国分公司支付 的工资、薪金20万元，美国总公司支付的工资、薪 金2万美元；杰克和史密斯均取得中国分公司支付 的22万元和美国总公司支付的2万美元。请分析 2019年度三人的纳税人身份，并提出筹划建议。
＆6.2.1居民纳税人与非居民纳税人的转换
＆通过改变居住时间
＆6.2.2通过人员的住所变动降低税收负担
＆通过个人住所跨越税境的迁移，即迁出某一国， 但又不在任何地方取得住所，躲避所在国对其 纳税人身份的确认
＆6.2.3通过人员流动降低税收负担
＆1.在任何一个地方停留很短，避免成为纳税人 ＆2.将财产或收入留在低税区，自己到高税负但
第6章
个人所得税的 纳税筹划
个人所得税课前小测
6.1 个人所得税的基本法律界定
6.1.1 纳税人的法律界定 个人所得税：是对个人(自然人)取得的各项应税所得 征收的一种税。 包括：（1）中国内地公民
（2）在中国有所得的外籍人员（包括无国籍 人员）和香港、澳门、台湾同胞 纳税义务人分类：
居民纳税义务人 按住所和居住时间，区分为
非居民纳税义务人
1.居民纳税人——负有无限纳税义务
在一定期限内的个人获得的一切利益，不论 来源中国境内还是境外，不论取得方式，不论是 偶然所得，还是临时所得，不论是货币、有价证 券，还是实物等。
（1）在中国境内有住所； （2）在中国境内无住所，但一个纳税年度内居 住满183天。
2.非居民纳税人——负有有限纳税义务
则：住房公积金=8800×12%=1056（元） 应纳税额=（8800-800-1056-5000）
×3%=58.32（元） 全年应纳税额=58.32×12=699.84（元）
6.3.1.2 纳税项目转换与选择的筹划 （1）劳务报酬转化为工资薪金 （2）工资薪金转化为劳务报酬
6.3.1.3 利用“削山头”法进行筹划
第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税 年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第 一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所 得税。
三、计税依据的法律界定
1、费用减除标准：
（1）综合所得
居民个人应纳税所得额=每年收入额－60000 － 各项扣除
非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额 减除费用五千元后的余额为应纳税所得额
• 实际毕业生多得=6261－6207=54（元）
4.企业在“三险一金”等方面多给职工缴纳，比多发 放工资更合算，职工个人更实惠
例：王某月工资8800元，缴纳800元社会保险费。 则：应纳税额=（8800-800-5000）×3%=90
（元）
全年应纳税额=90×12=1080（元） 筹划：如果单位按12%给职工存入住房公积金， 则职工个人也从工资中存入相同的数额。
2520
3 超过144,000元至300,000元的部分 20
16920
4 超过300,000元至420,000元的部分 25
31920
5 超过420,000元至660,000元的部分 30
52920
6 超过660,000元至960,000元的部分 35
85920
7 超过960,000元的部分
45
181920
(2)个人的所得用于资助的，可以全额在下月、下次或当 年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵 扣的，不得结转抵扣。
(3)个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。
四、税率的法律规定
（1）综合所得，3%——45%的超额累进税率。 （2）经营所得，5%——35%的超额累进税率。 （3）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产转让
所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率20%。
6.2 个人所得税纳税人的税收筹划
【案例6-1’】 一位美国工程师受雇于一家 位于美国的公司。从2019年6月起，他到 中国境内的分公司帮助筹建某工程。2019 年度内他曾离境20天回国向总公司述职， 又曾离境32天回国探亲。2019年度，他 共领取薪金96 000元。该工程师属于居民 纳税人还是非居民纳税人？收入应如何缴 纳个人所得税？
6.3.1 工资、薪金所得的纳税筹划 两家公司，地点济南： 第一家月薪6000元，同时免费提供食宿 第二家月薪7000元，不提供食宿
6.3.1 工资、薪金所得的纳税筹划
6.3.1.1 工资、薪金福利化筹划
1.企业提供住所 2.企业提供假期旅游津贴 3.企业提供员工福利设施（食堂、家具、车
（5）利息、股息、红利所得 应纳税所得额=每次收入额
专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围 和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、 失业保险等社会保险费和住房公积金等；
专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大 病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老 人等支出
3、每次收入的确定：
（1）劳务报酬所得，稿酬所得、特许权使用费所得： ①只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。 ②属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得 的收入为一次。
（2）财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。 （3）利息、股息、红利所得，以支付时取得的收入为一次。 （4）偶然所得，以每次收入为一次。
4、计税依据的其他规定
(1)个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向 社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐 赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30% 的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得， 以每次收入额为应纳税所得额，以收入减除百分之 二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额 减按百分之七十计算。
（2）经营所得 应纳税所得额=纳税年度的收入总额－减除成 本、费用以及损失
（3）财产租赁所得 应纳税所得额=每次收入不超过4 000元－800 或=每次收入4 000元以上×（1－20%） （4）财产转让所得 应纳税所得额=转让收入额－原值和合理费用
因此，汤姆、杰克对来源于两国公司的全部所得 均要纳税。
史密斯属于非居民纳税人，但其在境内期间取得 的所有收入均需纳税。
筹划建议：
建议史密斯离境时间延长33天。
成为非居民纳税义务人，且居住时间不满90 天，可以仅就其来源于中国分公司的所得缴 纳个人所得税。
个人所得税纳税人的税收筹划方法
【案例6-1’】 一位美国工程师受雇于一家位于 美国的公司。从2019年6月起，他到中国境 内的分公司帮助筹建某工程。2019年度内他 曾离境20天回国向总公司述职，又曾离境32 天回国探亲。2019年度，他共领取薪金96 000元。该工程师属于居民纳税人还是非居 民纳税人？收入应如何缴纳个人所得税？
案例6-4:某公司会计师张先生每月从公司获取工资
8000元，由于离家较远，在公司附近租用一套两居 室，每月付房租2000元，除去房租，张先生可用的 收入为6200元。这时张先生的应纳个人所得税为：
（8200-5000）×3%=96（元）按预扣率计算
全年应纳税额=（8200*12-60000）*10%-2520=1320 （元）
分析：按上述时间段分析。
汤姆2019年度扣除离境时间，居住满183天，属于 居民纳税义务人。
史密斯于2019年9月1日来中国，在一个纳税年度 内（1月1日至12月31日）居住满90天，不满183天， 是非居民纳税义务人。
杰克在2019纳税年度1月1日至12月31日期间，除 临时离境27天外，其余时间全在中国，居住满183 天，因而属于居民纳税义务人。
如果公司为张先生提供免费住房，每月工资下调为 6200元，则张先生的个人为
（6200-5000）×3%=36（元）
全年应纳税额=（6200*12-60来自百度文库00）*3%=432（元）
做如此筹划后，张先生每年可节省888元，而公司也 没有增加支出。
• 练一练：企业招收一批毕业生，拟发放工资6300 元/人，另外发放交通补贴1800元/人。请对企业 的工资发放进行筹划。
辆、股票认购权、子女教育基金等）
案例6-4:某公司会计师张先生每月从公司获取
工资8200元，由于租用一套两居室，每月付房 租2000元，除去房租，张先生可用的收入为 6200元。这时张先生的应纳个人所得税为：
级 年应纳税所得额 数
1 不超过36,000元的部分
预扣率（%） 速算扣除数
3
0
2 超过36,000元至144,000元的部分 10
分析：①6月-12月共214天，扣除离境52天， 居住时间不满183天——属非居民纳税义务人。
②96 000元的薪金来源于境外，不征收 个人所得税。
在一个纳税年度内，非居民个人境内居住时 间累计不超过90天，仅就归属于境内工作期 间并由境内雇主支付或者负担的工资薪金所 得计算缴纳个人所得税。
在一个纳税年度内，在境内累计居住超过90 天但不满183天的非居民个人，取得归属于 境内工作期间的工资薪金所得，均应当计算 缴纳个人所得税;其取得归属于境外工作期间 的工资薪金所得，不征收个人所得税。
费用低的地方去消费
6.3 对不同收入项目计税依据和税率的筹划
思考：
1.某公司经理（居民纳税人）2019年平 均每月取得工资薪金8 200元。有一个正 在读初中的儿子。全年应纳个人所得税？
2.某德国专家（非居民纳税人），在中 国企业平均每月的工资收入14 000元。全 年应纳个人所得税？
1.某公司经理（居民纳税人）2019年平均每月取得工 资薪金8 200元。有一个正在读初中的儿子，妻子 无工作。该纳税人全年应纳个人所得税？
• 按预扣率计算，应纳税额=（6300+1800-5000） ×3%=93（元）
• 实际所得=6300+1800－1800－93=6207（元）
• 筹划：如果单位统一提供班车，扣除租车费1800 元/人，工资发6300元。
• 则：应纳税额=（6 300-5000）×3%=39元
•
实际所得=6 300－39=6261（元）
应纳税所得额=8200×12-60000-12000=26400 （元） 应纳税额=26400×3%=792（元）
2.某德国专家（非居民纳税人），在中国企业的月工 资收入14 000元。 每月应纳税所得额=14 000-5000=9 000 （元） 每月应纳税额=9000×10%-210=690（元） 全年应纳税额=690×12=8280 （元）
课前小测
下列人员属于个人所得税的居民纳税义务人 的是（ ）
A、在中国境内居住满183天，不足1年的无住 所的外籍个人
B、自2018年2月4日至2018年8月1日，一直在 中国境内居住的无住所的外籍个人
C、在中国境内无住所也不在中国境内居住的 侨居海外的华侨
D、在中国境内无住所也不在中国境内居住的 港、澳、台同胞
下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：
（一）工资、薪金所得； （二）劳务报酬所得； （三）稿酬所得； （四）特许权使用费所得； （五）经营所得； （六）利息、股息、红利所得； （七）财产租赁所得； （八）财产转让所得； （九）偶然所得。
6.2.1 居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换
1.居民纳税人——负有无限纳税义务
（1）在中国境内有住所； （2）在中国境内无住所，但居住满183天。
2.非居民纳税人——负有有限纳税义务
（1）在中国境内无住所又不居住； （2）无住所，且居住不满183天。
3.几个时间概念：
（1）境内居住：是指在一个纳税年度中在中国境内居住满 183天。不满六年的，仅针对境内收入征税。 （2）临时离境超过30天的，其在中国境内居住累计满183天 的年度的连续年限重新起算。
练一练
汤姆、杰克、史密斯三位先生均为美国公民，且共 同就职于美国某公司。因工作原因，汤姆和杰克于 2018年12月10日被美国总公司派往中国的分公司工 作。紧接着，2019年9月1日，史密斯也被派往中国 工作。2020年度，因工作需要，三人均回国述职一 段时间。汤姆于2019年6月至7月回国2个月，杰克 和史密斯于2019年10月回国27天。2019年12月31日 ，发放年终工资、薪金。汤姆取得中国分公司支付 的工资、薪金20万元，美国总公司支付的工资、薪 金2万美元；杰克和史密斯均取得中国分公司支付 的22万元和美国总公司支付的2万美元。请分析 2019年度三人的纳税人身份，并提出筹划建议。
＆6.2.1居民纳税人与非居民纳税人的转换
＆通过改变居住时间
＆6.2.2通过人员的住所变动降低税收负担
＆通过个人住所跨越税境的迁移，即迁出某一国， 但又不在任何地方取得住所，躲避所在国对其 纳税人身份的确认
＆6.2.3通过人员流动降低税收负担
＆1.在任何一个地方停留很短，避免成为纳税人 ＆2.将财产或收入留在低税区，自己到高税负但
第6章
个人所得税的 纳税筹划
个人所得税课前小测
6.1 个人所得税的基本法律界定
6.1.1 纳税人的法律界定 个人所得税：是对个人(自然人)取得的各项应税所得 征收的一种税。 包括：（1）中国内地公民
（2）在中国有所得的外籍人员（包括无国籍 人员）和香港、澳门、台湾同胞 纳税义务人分类：
居民纳税义务人 按住所和居住时间，区分为
非居民纳税义务人
1.居民纳税人——负有无限纳税义务
在一定期限内的个人获得的一切利益，不论 来源中国境内还是境外，不论取得方式，不论是 偶然所得，还是临时所得，不论是货币、有价证 券，还是实物等。
（1）在中国境内有住所； （2）在中国境内无住所，但一个纳税年度内居 住满183天。
2.非居民纳税人——负有有限纳税义务
则：住房公积金=8800×12%=1056（元） 应纳税额=（8800-800-1056-5000）
×3%=58.32（元） 全年应纳税额=58.32×12=699.84（元）
6.3.1.2 纳税项目转换与选择的筹划 （1）劳务报酬转化为工资薪金 （2）工资薪金转化为劳务报酬
6.3.1.3 利用“削山头”法进行筹划
第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税 年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第 一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所 得税。
三、计税依据的法律界定
1、费用减除标准：
（1）综合所得
居民个人应纳税所得额=每年收入额－60000 － 各项扣除
非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额 减除费用五千元后的余额为应纳税所得额
• 实际毕业生多得=6261－6207=54（元）
4.企业在“三险一金”等方面多给职工缴纳，比多发 放工资更合算，职工个人更实惠
例：王某月工资8800元，缴纳800元社会保险费。 则：应纳税额=（8800-800-5000）×3%=90
（元）
全年应纳税额=90×12=1080（元） 筹划：如果单位按12%给职工存入住房公积金， 则职工个人也从工资中存入相同的数额。
2520
3 超过144,000元至300,000元的部分 20
16920
4 超过300,000元至420,000元的部分 25
31920
5 超过420,000元至660,000元的部分 30
52920
6 超过660,000元至960,000元的部分 35
85920
7 超过960,000元的部分
45
181920
(2)个人的所得用于资助的，可以全额在下月、下次或当 年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵 扣的，不得结转抵扣。
(3)个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。
四、税率的法律规定
（1）综合所得，3%——45%的超额累进税率。 （2）经营所得，5%——35%的超额累进税率。 （3）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产转让
所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率20%。
6.2 个人所得税纳税人的税收筹划
【案例6-1’】 一位美国工程师受雇于一家 位于美国的公司。从2019年6月起，他到 中国境内的分公司帮助筹建某工程。2019 年度内他曾离境20天回国向总公司述职， 又曾离境32天回国探亲。2019年度，他 共领取薪金96 000元。该工程师属于居民 纳税人还是非居民纳税人？收入应如何缴 纳个人所得税？
6.3.1 工资、薪金所得的纳税筹划 两家公司，地点济南： 第一家月薪6000元，同时免费提供食宿 第二家月薪7000元，不提供食宿
6.3.1 工资、薪金所得的纳税筹划
6.3.1.1 工资、薪金福利化筹划
1.企业提供住所 2.企业提供假期旅游津贴 3.企业提供员工福利设施（食堂、家具、车
（5）利息、股息、红利所得 应纳税所得额=每次收入额
专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围 和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、 失业保险等社会保险费和住房公积金等；
专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大 病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老 人等支出
3、每次收入的确定：
（1）劳务报酬所得，稿酬所得、特许权使用费所得： ①只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。 ②属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得 的收入为一次。
（2）财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。 （3）利息、股息、红利所得，以支付时取得的收入为一次。 （4）偶然所得，以每次收入为一次。
4、计税依据的其他规定
(1)个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向 社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐 赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30% 的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得， 以每次收入额为应纳税所得额，以收入减除百分之 二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额 减按百分之七十计算。
（2）经营所得 应纳税所得额=纳税年度的收入总额－减除成 本、费用以及损失
（3）财产租赁所得 应纳税所得额=每次收入不超过4 000元－800 或=每次收入4 000元以上×（1－20%） （4）财产转让所得 应纳税所得额=转让收入额－原值和合理费用
因此，汤姆、杰克对来源于两国公司的全部所得 均要纳税。
史密斯属于非居民纳税人，但其在境内期间取得 的所有收入均需纳税。
筹划建议：
建议史密斯离境时间延长33天。
成为非居民纳税义务人，且居住时间不满90 天，可以仅就其来源于中国分公司的所得缴 纳个人所得税。
个人所得税纳税人的税收筹划方法
【案例6-1’】 一位美国工程师受雇于一家位于 美国的公司。从2019年6月起，他到中国境 内的分公司帮助筹建某工程。2019年度内他 曾离境20天回国向总公司述职，又曾离境32 天回国探亲。2019年度，他共领取薪金96 000元。该工程师属于居民纳税人还是非居 民纳税人？收入应如何缴纳个人所得税？
案例6-4:某公司会计师张先生每月从公司获取工资
8000元，由于离家较远，在公司附近租用一套两居 室，每月付房租2000元，除去房租，张先生可用的 收入为6200元。这时张先生的应纳个人所得税为：
（8200-5000）×3%=96（元）按预扣率计算
全年应纳税额=（8200*12-60000）*10%-2520=1320 （元）
分析：按上述时间段分析。
汤姆2019年度扣除离境时间，居住满183天，属于 居民纳税义务人。
史密斯于2019年9月1日来中国，在一个纳税年度 内（1月1日至12月31日）居住满90天，不满183天， 是非居民纳税义务人。
杰克在2019纳税年度1月1日至12月31日期间，除 临时离境27天外，其余时间全在中国，居住满183 天，因而属于居民纳税义务人。
如果公司为张先生提供免费住房，每月工资下调为 6200元，则张先生的个人为
（6200-5000）×3%=36（元）
全年应纳税额=（6200*12-60来自百度文库00）*3%=432（元）
做如此筹划后，张先生每年可节省888元，而公司也 没有增加支出。
• 练一练：企业招收一批毕业生，拟发放工资6300 元/人，另外发放交通补贴1800元/人。请对企业 的工资发放进行筹划。
辆、股票认购权、子女教育基金等）
案例6-4:某公司会计师张先生每月从公司获取
工资8200元，由于租用一套两居室，每月付房 租2000元，除去房租，张先生可用的收入为 6200元。这时张先生的应纳个人所得税为：
级 年应纳税所得额 数
1 不超过36,000元的部分
预扣率（%） 速算扣除数
3
0
2 超过36,000元至144,000元的部分 10
分析：①6月-12月共214天，扣除离境52天， 居住时间不满183天——属非居民纳税义务人。
②96 000元的薪金来源于境外，不征收 个人所得税。
在一个纳税年度内，非居民个人境内居住时 间累计不超过90天，仅就归属于境内工作期 间并由境内雇主支付或者负担的工资薪金所 得计算缴纳个人所得税。
在一个纳税年度内，在境内累计居住超过90 天但不满183天的非居民个人，取得归属于 境内工作期间的工资薪金所得，均应当计算 缴纳个人所得税;其取得归属于境外工作期间 的工资薪金所得，不征收个人所得税。
费用低的地方去消费
6.3 对不同收入项目计税依据和税率的筹划
思考：
1.某公司经理（居民纳税人）2019年平 均每月取得工资薪金8 200元。有一个正 在读初中的儿子。全年应纳个人所得税？
2.某德国专家（非居民纳税人），在中 国企业平均每月的工资收入14 000元。全 年应纳个人所得税？
1.某公司经理（居民纳税人）2019年平均每月取得工 资薪金8 200元。有一个正在读初中的儿子，妻子 无工作。该纳税人全年应纳个人所得税？
• 按预扣率计算，应纳税额=（6300+1800-5000） ×3%=93（元）
• 实际所得=6300+1800－1800－93=6207（元）
• 筹划：如果单位统一提供班车，扣除租车费1800 元/人，工资发6300元。
• 则：应纳税额=（6 300-5000）×3%=39元
•
实际所得=6 300－39=6261（元）
应纳税所得额=8200×12-60000-12000=26400 （元） 应纳税额=26400×3%=792（元）
2.某德国专家（非居民纳税人），在中国企业的月工 资收入14 000元。 每月应纳税所得额=14 000-5000=9 000 （元） 每月应纳税额=9000×10%-210=690（元） 全年应纳税额=690×12=8280 （元）