行政事业单位审计专题

事业单位会计科目 现金 银行存款 零余额账户用款额度 财政应返还限额 固定资产 应缴预算款 应缴财政专户款 应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津补贴 应付其他个人收入 固定基金 其他收入 结转自筹基建
名称不同、内容和使用方法完全相同的科目
对比项目
行政单位会计科目 事业单位会计科目
暂付款
其他应收款
3、行政单位库存材料的盘盈、盘亏应查明原因，如 属于正常溢出或损耗，应减少或增加“经费支出”科 目。如属于非正常的毁损，应按规定程序报经批准后 处理。
4、行政单位的对外投资应通过“有价证券”科目核 算，收到的利息贷记“其他收入”科目。
5、行政单位固定资产与固定基金的账面余额相等。
（三）事业单位资产核算的要点
行政事业单位审计专题
பைடு நூலகம்
一、会计核算原则
（一）行政单位
1.客观性 2.可比性 3.一贯性（一致性） 4.及时性 5.清晰性 6.以收付实现制为基础 7.专款专用 8.满足预算管理的需求
（二）事业单位 1.客观性 2.可比性 3.一贯性（一致性） 4.及时性 5.清晰性 6.一般以收付实现制为基础，但经营性收支业务核算可采用 权责发生制 7.经营活动的收支配比 8.对于国家指定用途的资金，专款专用 9.满足预算管理的需求
5．事业单位可用修购基金、结余资金、拨入专款购买固定资 产，需要编制两笔分录： 借：专用基金――修购基金 事业支出 专款支出 贷：银行存款 同时， 借：固定资产 贷：固定基金 6．事业单位的固定资产不计提折旧。 7．事业单位盘盈、盘亏的固定资产，应增加或减少固定基金。 8．事业单位的固定资产处置时，应冲减固定资产和固定基金， 对处置损益应增加或减少修购基金。
*关于事业单位存货的核算
1．事业单位随买随用的零星办公用品不作为存货 处理，而是在购进时直接计入事业支出或经营支出。 2．事业单位领用的材料，应借记“事业支出”、 “经营支出”科目，贷记“材料”科目。 3．事业单位提供劳务、开展有偿服务及销售产品的 收入，应贷记“经营收入”、“其他收入”、“应交 税金――应交增值税（销项税额）”等科目。 4．事业单位盘盈、盘亏与毁损的存货，应冲减或增 加当期事业支出或经营支出。
*关于事业单位对外投资的核算
1．事业单位的对外投资与投资基金应当相互对应。 2．事业单位以银行存款、材料、无形资产、固定资产等取得对外投资时， 应同时编制两笔分录（但以固定资产投资有些特殊）：
借：对外投资 贷：银行存款、材料等
同时， 借：事业基金――一般基金
贷：事业基金――投资基金 注意：如果事业单位以固定资产取得对外投资时，也应同时编制两笔分 录，但与上述分录不同： 借：对外投资
产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。 2．事业单位负债 • 事业单位的负债是指事业单位承担的能以货币计量，需要以资
结余
有价证券
拨入正常经费 拨入专项经费 拨出经常性经费 拨出专项经费 经常性支出 专项资金支出 经常性结余 专项资金结余
事业单位会计科目
总账科目
→ 财政补助收入 → 拨入专款 → 拨出经费 → 拨出专款 → 事业支出 → 专款支出 → 事业结余 → 对冲结转（无科目） → 对外投资
三、行政事业单位资产核算
贷：事业基金――投资基金 同时， 借：固定基金
贷：固定资产
3．事业单位的债券投资不预计利息收入，实际收到利息收入时 作为其他收入。
4．事业单位转让投资的损益通过“其他收入”科目核算，同时， 应将事业基金中的投资基金转作一般基金，共作两笔分录。
*关于事业单位固定资产的核算
1．事业单位固定资产的标准与企业不同。
需要说明的是，纳入国库集中收付试点的行政事业单位，资 产类项目还包括“零余额账户用款额度”和“财政应返还度”， 有关会计核算具体见后面“四、国库集中收付制度”。
（二）行政单位资产核算要点
1、行政单位的应收及预付款项，即暂付款，一般不 计提坏账准备。
2、行政单位购入的材料应以购买价入账。材料采购、 运输过程中发生的差旅费、运杂费等不能计入材料成 本，而是要直接列入“经费支出”科目。
2．事业单位固定资产一般包括六类：房屋和建筑物、专用设备、 一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。
3．单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批 同类资产，应当作为事业单位的固定资产。
4．事业单位的固定资产和固定基金一般相互对应，但融资租入 固定资产时先不增加固定基金，会导致固定资产账面余额大于 固定基金账面余额，但到租金结清时二者应当相等。
*关于事业单位无形资产的核算
1．不实行内部成本核算的事业单位的无形资产 应一次摊销，计入事业支出。但实行内部成本 核算的事业单位应分期平均摊销，计入经营支 出。
2．事业单位出售无形资产的收入通常应计入 “事业收入”科目；结转的无形资产摊余成本 应计入“事业支出”科目。
四、行政事业单位负债的核算
(一)负债的概念和内容 1．行政单位负债 • 行政单位的负债是指行政单位承担的能以货币计量，需要以资
二、会计科目
名称、内容和使用方法完全相同的科目
对比项目
名称、核算 内容和使用 方法完全相 同的会计科
目
行政单位会计科目 现金 银行存款 零余额账户用款额度 财政应返还限额 固定资产 应缴预算款 应缴财政专户款 应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津补贴 应付其他个人收入 固定基金 其他收入 结转自筹基建
（一）资产及其计价
1.行政单位资产
行政单位的资产是指行政单位占有或者使用的,能以货币计 量的经济资源，包括现金、银行存款、有价证券、暂付款、库 存材料和固定资产等。
2.事业单位资产
事业单位的资产是指事业单位占有或者使用的，能以货币计 量的经济资源，包括财产、债权和其他权利。事业单位的资产 为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。
名称有区别、核 库存材料
算内容和使用方 法基本相同的会
暂存款
计科目
预算外资金收入
材料
其他应付款 财政专户返还收入 事业收入
名称相似或相同、内容及方法有区别的科目
对比项目
行政单位会计科目
总账科目
明细科目
拨入经费
名称相近
（或不同）， 但核算内容
拨出经费
及方法不同
的会计科目 经费支出 （主要表现
在专项资金 的核算）