第4章物业管理企业存货核算

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第4章物业管理企业存货核算
3）材料发出的核算 物业各有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等
特点。为了简化核算，可以在月末根据“领料单”或“ 限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编 制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证、登记入账 。发出材料实际成本的确定，可以按个别计价法、先进 先出法、月末一次加权平均法等方法中选择。计价方法 一经确定，不得随意变更。
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（2）五五摊销法
采用五五摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时 先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的 另一半。即低值易耗品分两次各按50％进行摊销。五五摊 销法通常既适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品 ，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗 品。在采用五五摊销法的情况下，需要单独设置“周转材 料——在用低值易耗品”、“周转材料——在库低值易 耗品”和“周转材料——低值易耗品摊销”明细科目。
劳动保护用的工作服、安全帽、工作鞋和各种防护用品等。 ⑥包装容器。指企业在经营过程中使用的周转箱、包装袋等。
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5.3.2 低值易耗品的核算方法
1）购入低值易耗品
借：周转材料——低值易耗品
贷：银行存款等 2）领用和分摊 （1）一次转销法
采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将 其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适 用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。 根据不同的领用部门 借：管理费用/主营业务成本
借：材料采购
1200
应交税费——应交增值税（进） 204
贷：应付账款
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1404
借：原材料 1100 计划价
材料成本差异 100 超支差（实际>计划）
贷：材料采购
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1200
实际价
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[例5-5]宏达物业管理公司15日，购入100件A材料，
单价为10元，增值税为170元，款项用银行存款支付
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5.1 存货概述
物业管理企业的存货通常包括各类材料、库存 商品、低值易耗品、修理用备件、物料用品等。 ※物业管理企业为建造固定资产等各项工程而储 备的各种材料，虽然同属于材料，但是用于建造 固定资产等各项工程时其价值分次进行转移，并 不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进 行核算。企业的特种储备以及按国家指令专项储 备的资产也不能作为企业的存货进行核算。
借：原材料
3 660
贷：在途物资
3 660
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第4章物业管理企业存货核算
③ 材料已验收入库，发票账单已到，但货款尚未支付。
[例5-3]宏达物业管理公司（假定为一般纳税人）2014年7月 10日，从上海采购建筑材料一批，价款24 000元，增值税专 用发票上注明的增值税额为4 080元，发票账单已经寄到，材 料已验收入库，货款尚未支付。根据材料入库单和发票账单 等编制会计分录如下：
5.2.1材料按实际成本计价的核算
1)账户设置 原材料按实际成本计价时，为了总括地反映和监督材 料资金的增减变动和占用情况，物业服务企业应设置“原 材料”、“在途物资”、“应付账款”等账户。
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2)材料收入的核算
（1）购入原材料的核算
① 货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验 收入库。
借：主营业务成本
贷：原材料——××
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5.2.3材料按计划成本计价的核算
材料按计划成本计价时，物业服务企业应设置“原材料”、 “材料采购”、“材料成本差异”等账户。 计划成本法： ①收入存货计划成本=收入存货数量*存货计划单价 收入存货成本差异=收入存货实际成本-收入存货计划成本 超支差异：实际成本＞计划成本，正数； 节约差异：实际成本＜计划成本，负数。 ②
，材料尚未到达企业。
借：材料采购
1000
应交税费——应交增值税（进） 170
贷：银行存款
1170
20日，材料到达企业，其计划单位成本为11元。
借：原材料
1100
计划价
贷：材料采购 1000
实际价
材料成本差异 100 节约差（实际<计划）
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5.3 其他存货的核算
（2）自行生产的存货
自行生产的存货的初始成本包括投入的材料或半成品、 直接人工和按照一定方法分配的制造费用。
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3）投资者投入的存货
投资者投入的存货的实际成本，应当按照投资合同或协 议约定的价值确定，但投资合同或协议约定的价值不公允 的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按 照该项存货的公允价值作为其入账价值。
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2）通过进一步加工而取得的存货
（1）委托外单位加工的存货
委托单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半 成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入 成本的税金，作为实际成本。其在会计处理上主要包括拨 付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余 物资等几个环节。
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③发出存货应分摊成本差异=发出存货计划成本*存货成本差异率 发出存货实际成本=发出存货计划成本+发出存货应分摊成本差异
会计核算：
①取得材料： 借：材料采购（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款/银行存款/应付票据等
②验收入库：
超支差异：
5.1.2 存货的确认
某个项目要确认为存货，首先要符合存货的定义，在此前提 下还应同时满足以下两个条件：
1）该存货包含的经济利益很可能流入企业 存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流入企业的一
个重要标志。凡是所有权已属于企业，无论企业是否收到或 持有该存货项目，均应作为企业的存货；反之，如果没有取 得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的存货。 2）该存货的成本能够可靠地计量
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5.1.1 存货的分类
1.原材料——水泥、五金材料、防漏水沥青、涂 料 2.燃料——煤、碳、石油制品 3.低值易耗品——各种工具、管理用品、家具、消 防器具、办公用品 4.待售商品/库存商品——防盗门、隔离栏、洁具
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贷：周转材料——在库低值易耗品
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第4章物业管理企业存货核算
报废时：
借：原材料/库存现金等
贷：管理费用
[例5-6]宏达物业管理公司管理部门领用一般工具一批，实
际成本为3 000元，全部计入当期管理费用。应作如下会计
处理：
借：管理费用
3 000
贷：周转材料——低值易耗品 3 000
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第4章物业管理企业存货核算
①领用时：
借：周转材料—在用低值易耗品
贷：周转材料—库存低值易耗品
同时，按其价值的50％计算摊销额，计入有关费用成本。
借：管理费用等
借：原材料
24 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 4 080
贷：应付账款
28 080
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④ 材料已验收入库，发票账单未到
由于发票账单不久即将收到，为了简化核算，收到材 料时可暂不进行账务处理，待发票账单收到并付款后， 再作处理。但如果月终还未收到发票账单，为了反映企 业存货的真实余额，应对这部分材料估价入账，下月初 再用红字冲销。待发票账单收到后，再按正常核算程序 处理。
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2）先进先出法 该方法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一
种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种 方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成 本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。
具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价 和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货 的发出成本和结存金额。
4）债务重组取得的存货 物业企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得
的存货，应按受让存货的公允价值确定取得成本。
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5）接受捐赠存货的成本 提供凭据的——票据表明金额+相关税费； 未提供凭据的——同类或类似存货的市场价格估计的
金额+相关税费 6）盘盈存货的成本
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3）月末一次加权平均法
采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较 简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上 提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本 的日常管理与控制。
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5.2 原材料核算
[例5-2] 宏达物业管理公司2014年7月15日，收到银行托 收承付通知，天津某公司发来建筑装饰材料1 000千克， 价款3 000元，增值税510元，代垫运杂费150元。上述款 项已承付，但材料尚未收到。
根据发票账单等结算凭证作会计分录如下：
借：在途物资
3 660
贷：银行存款
3 660
材料于7月22日运到，验收入库，根据收料单作如下会计 分录：
5.3.1低值易耗品 物业服务企业一般按经济用途将低值易耗品划分为以下几类：
①一般工具。指物业管理企业在生产经营过程中常用的工具，如 三轮车、手推车、铁锹等。
②专用工具。指物业管理企业专门用于制造某一特定产品，或在 某一特定工序上使用的工具，如消防器材、绿化器械等。
③替换设备。指容易磨损或需要定期替换的设备，如清洁用具等 ④管理用具。指在管理上使用的各种家具，如办公用具等。 ⑤劳动保护用品。指物业管理企业为了安全生产而发给工人作为
盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“ 待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经 批准后冲减当期管理费用。
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第4章物业管理企业存货核算
5.1.4 发出存货的计价方法
1）个别计价法 亦称个别认定法、具体辨认法，采用该方法是假设存货 具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐 一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批 别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发 出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一 种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本 的基础。
节约差异：
借：原材料（计划成本） 借：原材料
材料成本差异（超支） 贷：材料采购
贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（节约）
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第4章物业管理企业存货核算
[例5-4]宏达物业管理公司10日，购入100件A材料， 单
价为12元，增值税为204元，款项尚未支付，材料已 到
达企业并验收入库。A材料的计划单位成本为11元。
第4章物业管理企业存货 核算
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2020/11/26
第4章物业管理企业存货核算
目录
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•1
•存货概述
•2
•原材料核算
•3 •其他存货的核算
•4 •存货清查核算
•5 •存货的期末计量
第4章物业管理企业存货核算
学习目标
通过本章的学习，学生应明确存货的概念、存 货的分类及存货的计价方法，了解有关存货核算 的基础知识和核算方法，掌握存货的清查和存货 期末计量的核算方法。
存货作为企业资产的组成部分，其成本能够可靠地计量 必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。
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第4章物业管理企业存货核算
5.1.3 存货的初始计量
1）外购的存货 （1）购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上 列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。 （2）运杂费，存货运到企业仓库前发生的运输费、装卸 费、保险费。 （3）相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货所 发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的 进项税额等。 （4）其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中 除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用
[例5-1]宏达物业管理公司（假定为小规模纳税人）7月6 日，从外地购入甲材料2 000千克，单价1.00元／千克， 支付的增值税额为340元。款项已通过银行支付，材料已 验收入库。根据有关凭证作会计分录如下：
借：原材料
2 340
贷：银行存款
2 340
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第4章物业管理企业存货核算
② 货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到 达或尚未验收入库