第五章外币报表折算

三、时态法
• 也称之为“时间度量法” • 从会计计量理论的角度进行分析 • 该方法由美国会计学家L· 洛伦森提出
• 时态原则的确定
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三、时态法
资产负债表：
现金、应收应付款无论采用哪种计量模式，均按 现时汇率折算。 非货币资产若按历史成本计量，应按历史汇率折 算；若按现时成本计量，则需按现时汇率折算。 实收资本仍按股份发行日的历史汇率折算。 留存收益（未分配利润）仍为平衡数。
• 货币性项目 • 非货币性项目 报表日的现时汇率 取得日的历史汇率
• 其余项目基本与“区分流动与非流动项目法”相同。 • 资产负债表项目和利润表项目折算过程形成的折算 损益，都计入当期已折算的净收益。
注意：货币性项目并不等于货币资产！
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二、区分货币性与非货币性项目法
• 分析与评价
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我国现行会计规范小结
（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法 先消除通胀的影响
对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述 对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述
然后再进行报表的折算
按照资产负债表日的即期汇率进行折算
注意 在境外经营不再处于恶性膨 胀经济中，应当停止重述
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一、区分流动与非流动项目法
置疑？ 折算损益是否递延?能否反映汇率波动的真相?
如果存货按历史成本计价，而按报表日的现时汇率折 算是否恰当？ 长期资产和长期负债难道不应受汇率变动的影响吗？
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二、区分货币性与非货币性项目法
• 什么是货币性项目？有何特征？
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ຫໍສະໝຸດ Baidu
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三、时态法
利润表：
收入和 费用项目应按交易发生日的实际汇率 折算。处于简化考虑，也可按平均汇率折算。 折旧费和摊销费仍按历史汇率折算。 销货成本要在对年初存活、本年购货和年末存 活按不同的适用汇率折算后算出。
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三、时态法
• 折算损益
– 所有资产负债表项目和收益项目的折算过程中所 形成的折算损益，均计入当年已折算的净损益。
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五外币财务报表折算方法之比较
• 试对资产负债表主要项目按四种方法进行排列。 01表项目 方法1 方法2 方法3 方法4 ? ? ?
货币资产 现时汇率 现时汇率 ? 应收款项 ? 存货 ? ? ? ? ?
固定资产 ? …… 2015-10-22
?
?
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*第三节 我国现行相关会计规范
3、外币报表折算既不影响企业资产、负债的计量基础， 也不影响收入与费用的确认时间。
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二、外币财务报表折算的原因及目的
（一）满足跨国公司编制合并报表的需要
（二）满足在国外证券市场发行股票或债券的需要 （三）满足境外经营及其他方面的需要
向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要
历史汇率?
平均汇率?
近似汇率?
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第二节
外币财务报表折算的基本方法
流动与非流动项目法 货币与非货币项目法 时态法 现行汇率法
四种方法的基本原理？ 对四种方法的基本评价？
时态法与现行汇率法的主要区别
重 点 思 考
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一、区分流动与非流动项目法
资产负债表:
• 流动资产和流动负债项目 报表日的现时汇率（报表日现行汇率） • 非流动资产和非流动负债项目 取得或承担日的历史汇率 • 实收资本项目 历史汇率 • 留存收益（未分配利润）项目 平衡数
第 5章 外币财务报表的折算
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本章内容
第一节
第二节 第三节
外币报表折算概述
外币报表折算的基本方法 我国现行相关会计规范
四种基本的折算方法
核算知识
外币资产负债表的折算 外币利润表的折算
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外币报表折算差额的报告
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第一节 外币财务报表折算概述
• 外币财务报表折算的概念 • 外币财务报表折算的原因及目的 • 外币财务报表折算要解决的主要问题
本章将以其中第一种目的为重点进行介绍
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三、外币财务报表折算要解决的主要问题
（一）各种财务报表的各个项目采用什么汇率进
行折算? 如何处理?
如何选择折算标准
（二）折算过程中产生的外币财务报表折算差额
如何处理折算差额
（三）不同方法下汇率变动对财务报表的影响？
现时汇率?
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一、外币报表折算的概念
（一）定义：外币财务报表折算是指将以外国货币表示的财务 报表,按照一定的方法换算为本国货币表示的财务报表。 （二）两层含义： 1、为了特定的目的，将以外币表示的报表折算为以记账本位 币或另一种特定的货币表示的财务报表的会计处理程序。
2、实质是对报表的重新表述，以满足报表特殊使用者的要求。
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我国现行会计规范小结
（一）一般情况下外币报表项目的折算方法 资产负债表项目的折算 资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算； 股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算； 未分配利润项目，曲子取自折算后的所有者权益变动表。 利润及利润分配项目的折算 收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或 按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算 外币财务报表折算差额 在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示， 其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目
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一、区分流动与非流动项目法
利润表
• 固定资产折旧费 • 无形资产摊销费 • 其他各项目 取得~的历史汇率 取得~的历史汇率 平均汇率
简单平均汇率? 加权平均汇率?
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一、区分流动与非流动项目法
• 折算差额
– 依据稳健性原则的要求，对折算净损失应 计入当期损益，对于折算净收益，则应予 以递延，列入资产负债表，用以抵消未来 会计年度可能发生的折算损失。
• 外币资产负债表的折算 • 外币利润表的折算 • 外币财务报表折算差额的列示
• 外币财务报表折算差额的转销
• 对CAS19外币折算的评价与思考
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背景
• 目前，我国外币报表的折算主要是为了满足 编制合并报表的需要。具体包括两种情况： 一是境外子公司以外币表示的会计报表的折 算； 二是境内子公司采用与母公司记帐本位币以 外的货币作为记帐本位币编报的会计报表的 折算。
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外币资产负债表的折算
• 资产与负债项目
资产负债表日的即期汇率 所有者权益项目 发生时的即期汇率但“未分配利润”项目除 外
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外币02表的折算
收入和费用项目
可 以 也 可 以
交易发生日的 的即期汇率
???
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按照系统合理的 方法确定的、 与交易发生日即期汇率 近似的汇率
注意：外币财务报表折算并非简单的文字翻译或数字换算！
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一、外币报表折算的概念
（三）区分一组概念：外币报表折算与外币折算 1、外币折算是指将不同的外币金额换算成同值的本国 货币（或特定的外币）的程序，是会计上对原有外 币金额的重新表述。 2、外币报表折算并不涉及不同货币的实际交换，仅仅 是将报表各项目的表述语言从一种货币单位转化为 另一种货币单位，其发生的报表折算损益是尚未实 现的。
• 利润表
–收入、费用项目，应采用要素确认时的现行汇率，但 由于收入和费用的交易时经常且大量发生的，通常按 照当期的平均汇率折算； –平均汇率，即交易日期的现行汇率的加权平均数或简 单平均数。
• 折算差额
–在资产负债表中所有者权益项目下单独列示，并逐年 累积下去，与留存收益分开列示。
教材p229-231
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四、现行汇率法
• 分析与评价
–现行汇率法与时态法一度处于对立的局面； –随着经济发展，现行汇率法得到更广泛的认可； –1981年AICPA的第52号财务会计准则《外币折算》、英国 的第20号标准会计惯例《外币折算》和IASB于1983年发 布的第21号国际会计准则，都同时推荐时态法和现行汇 率法； –目前采用此方法的国家主要有美国、英国、澳大利亚、 印度、日本、新加坡等。
–是美国学者赫普华斯于1956年在改进流动—非流动法的基 础上提出来的。 –与外币交易会计处理方法是协调一致的，在一定程度上弥 补区分流动与非流动项目法的不足。 。 –在不同情况下，非货币性资产和负债是根据不同的计量基 础（如历史成本或现行市价）计量的，都按历史汇率折算 是不恰当的。 –目前采用该方法的国家主要有瑞典、韩国、菲律宾、危地 马拉、哥斯达黎加等。 教材p218-221 2015-10-22 15
• 举例
教材p224-226
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三、时态法
• 分析与评价
– 与前两种方法的理论基础不同，是以资产、负债项目 的计量基础作为选择汇率的依据； – 理论依据在于，报表折算只是一种计量变更程序，是 对既定价值的重新表述，报表折算只能改变计量单位， 不能用来改变记录项目的实际价值； – 当存货和投资采用成本与市价孰低法计量时，该方法 更能反映汇率变动的影响。缺陷 – 目前采用此方法的主要有美国、加拿大、奥地利、英 国、阿根廷等。
???
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外币财务报表折算差额的列示
01表 所有者权益 未分配利润之下
为何要单列？ 体现什么原则？
单列一项
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注意: 外币财务报表折算差额 ≠外币汇兑损益
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对CAS19外币折算的评价与思考
• • • • • • 与IAS21的比较 “盈余公积”项目的折算如何进行? 近似汇率的选择与确定? 恶性通货膨胀的判断? 一般物价指数的依据? 部分处置境外经营时外币折算财务报表差 额计算比例的确定?
• 举例
– 教材p213-215
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一、区分流动与非流动项目法
• 分析与评价
–早期普遍采用的方法，AICPA会计程序委员会（CAP） 早在1939年第4号会计研究公报（ARB）中推荐使用； –随着其在实务中的运用，其缺陷日益暴露出来； –1965年AICPA会计原则委员会（APB）建议不再使用； –目前少数国家在使用，如新西兰、巴基斯坦、赞比亚、 伊朗等。
报表附注
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难点：
如何进行重述？
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我国现行会计规范小结
（三）处置境外经营
将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务 报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益； 部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表 折算差额，转入处置当期损益
（四）外币折算信息披露
企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因 记账本位币发生变更的，说明变更的理由 采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法 计入当期损益的汇兑差额 处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。
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三、时态法
依然存在缺陷
如果采用完全的历史成本计量，则与第二种方法的折 算结果相同。 与前两种方法具有共同的特征，均属于“多种汇率 法”。
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四、现行汇率法
• 资产负债表
–所有的资产负债项目，都采用资产负债表日的汇率； –所有者权益项目采用历史汇率折算。