债务重组课件.

【例4】：

依据例【例3】的资料，如果债务到期， A公司不能偿还B公司的全部债务，双方 企业协商后决定，A公司以一台正在使 用的设备进行抵债。2008年5月30日，A 公司将设备运抵B公司。则此项债务重 组日为5月30日。






【例题2· 单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为 2008年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2008年11 月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价 值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2008年11 月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2008年11月22日 办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为( )。 A.2008年10月30日 B.2008年11月15日 C.2008年11月20日 D.2008年11月22日



（三）修改公司债务条件：是指修改不包括上述第 一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的 方式，如减少债务本金、降低利率、全部免除或 部分免除应付未付的利息等； （四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方 式共同清偿债务的债务重组形式。
三、债务重组日


1、债务重组可能发生在债务到期前、到期 日或到期后。 2、债务重组日即为债务重组完成日，即债 务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让 给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债 条件开始执行的日期。
【答案】D 【解析】对即期债务重组，以债务解除手续日期为债 务重组日。
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【例3】2008年2月4日，B公司销售一批商品给A公 司，货款及增值税款共计500万元，双方企业协商， A公司三个月后支付全部款项，到期日为5月4日。 但本年度5月4日，A公司发生财务困难无法支付全 部款项。双方企业协商后决定，B公司减免A公司 200万元的债务，A公司偿还债务的时间为2008年5 月20日，则5月20日为债务重组日。






在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的 原则，综合考虑债权人和债务人 是否在自愿基础上达成重组协议、 是否有法院作出裁定、 债权人和债务人是否相互独立、 是否构成关联方关系或者关联方关系 是否对债务重组产生实质影响等情形加以判断。




【例题1· 多选题】2009年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔 贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预 计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100 万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商 方案中，属于甲公司债务重组的有( )。 A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为500万元的固定资产偿还 D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 E. 以公允价值为200万元的库存商品偿还 【答案】ABE


（一）以资产清偿债务

是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的重组方 式。

1、以低于债务账面价值的现金清偿债务。这里的现金 是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资 金。 2、以非现金资产清偿债务。是指债务人转让其可自由 支配的非现金资产给债权人以清偿债务的方式。 债务人用于偿债的资产主要有：存货、金融资产、固 定资产、长期股权投资、无形资产等。
第一节
债务重组概述
一.债务重组的概念及特征 （一）债务重组的概念 定义: 债务重组是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法 院的裁定作出让步的事项。

债务重组的定义强调了重组债务的形式是企业在 持续经营条件下进行的，同时也指出企业之间进 行债务重组的前提是债务人发生了财务困难。
（二）债务重组的特征

1、债务重组是债务人发生了财务困难。如债务人出现资金 周转困难、经营陷入困境或其他原因，导致其无法或者没 有能力按原定条件偿还债务。 2、债务重组是债权人对债务人作出的让步。债权人同意发 生财务困难的债务人，现在或将来以低于重组债务账面价 值的金额或价值偿还债务。 3、债权人对债务人作出让步的形式主要包括：债权人减免 债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利 率等。



（二）债务转为资本：

1、是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股 权的债务重组方式。
2、债务重组的结果增加了债务人的实收资本或股本；增加 了债权人的长期股权投资。 3、我国法规对改组股份制企业及发行股票等有比较严格的 限制条件，处于债务重组中的债务人，只有在满足有关法 律条款时，才可用债务转为股本的方式进行债务重组。 债务人将已发行的可转换债券按照协议转换成资本，属于 正常情况下的经济事项，不属于债务重组范围。
【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按 照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题“选 项C和D”均没有作出让步，所以不属于债务重组。
二、债务重组的方式

1.以资产清偿债务;

2.债务转为资本;
3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减 少债务利息等，不包括上述(1)和(2)两种方式; 4.以上三种方式的组合，即混合重组。
债务重组
学习目的与要求
(1)掌握债务重组的概念; 特点及种类 (2)掌握各种重组业务债权人的会计处理;
(3)掌握各种重组业务债务人的会计处理;
教学重点与难点
重点
难点
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债务重组概述 债务重组的确认与计量 债务重组的披露
制定和修订背景



1998年6月12日，发布《企业会计准则－－ 债务重组》 2001年1月18日，修订债务重组准则 2006年2月15日，再次修订

(1)债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产(有 进账单、入库单，如房产则应产权过户)，并办理有关债 务解除手续，作为债务重组完成日。 (2)将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续(即签发 了新的营业执照)并向债权企业出具了出资证明，作为债 务重组完成日。 (3)修改其他债务条件(延期还款)：以修改后的偿债条件 开始执行的日期，作为债务重组完成日。