审计学第六章.ppt
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可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计 对象总体特征的百分比来表示
如若预计抽样结果能代表审计对象总体特征的 百分比为X%，则就有（100—X）%的“采伪” 风险，即确定某个可信赖程度为可接受的也就 同时确定了可接受的采伪风险水平，反之亦然
可接受采伪风险水平与样本量成反向关 系
5．可容忍误差
第六章 审计抽样
第一节 审计抽样概述
一、审计抽样的定义
所谓审计抽样(Audit Sampling)，是指审 计人员在实施审计程序时，从审计对象 总体中选取一定数量的样本进行测试， 并根据测试结果推断总体特征
审计抽样对控制性测试和实质性测试都 适用，但它并不是适用于这些测试中的 所有程序
二、不确定性与审计抽样
可容忍误差是审计人员认为抽样结果可 以达到审计目的而愿意接受的审计对象 总体的最大误差
可容忍误差与样本量成反向关系
6．预期总体误差
审计人员应根据前期审计所发现的误差、 被审计单位经营业务和经营环境的变化、 内部控制的评价及分析性复核的结果等 来确定审计对象总体的预期误差
预期总体误差与样本量成同向关系
（一）抽样风险
抽样风险(Sampling risk)是审计人员依据 抽样结果得出的结论，与审计对象总体 特征不相符合的可能性
抽样风险可以进一步分为：
1．“弃真”风险
“弃真”风险是指应对总体得出有利结 论，但由于样本不具代表性，审计人员 基于抽样结果却正当地得出了不利结论 的可能性
“弃真”风险在控制测试中表现为“信 赖不足风险”（Risk of underreliance）
（二）属性抽样与变量抽样
按审计人员所了解的总体特征的不同， 可将审计抽样分为：
1、属性抽样（Attribute Sampling）是指 在精确度界限和可依赖程度一定的条件 下，为了测定总体特征的发生概率而采 用的一类方法
2、变量抽样（Variable Sampling）是指 用来估计总体金额而采用的一类方法
“采伪”风险在实质性测试中表现为 “误受风险”（Risk of Incorrect Acceptance）
“采伪”风险影响审计工作的效果
弃真”风险和“采伪”风险）都属于抽 样风险，都可以通过扩大样本量来减少， 但这样做会增加审计成本
（二）非抽样风险
非抽样风险（Nonsampling Risk）是审计 人员因采用不恰当的审计程序或方法， 误解审计证据等而未能发现重大误差的 可能性
非概率性抽样（Nonprobabilistic Selection）则不能保障审计对象总体中 每一项目都按某一已知概率被选入样本 的一种抽样技术，如由审计人员用个人 的判断决定选取那个项目
五种常见的样本选取技术： （14）整群选样 （5）判断选样 2．执行抽样计划
“弃真”风险在实质性测试中表现为 “误拒风险”（Risk of Incorrect Rejection）
“弃真”风险影响审计工作的效率
2．“采伪”风险
“采伪”风险是指应对总体得出不利结 论，但由于样本不具代表性，审计人员 基于抽样结果却正当地得出了有利结论 的可能性
“采伪”风险在控制性测试中表现为 “信赖过度风险”（Risk of Overreliance）
从审计人员的角度来看，如果对资料进 行100%的测试所花费的成本和时间，比 因只测试部分资料（即样本）而可能发 表错误意见所带来的不利后果来得大， 那么就可以考虑接受一定的风险（不确 定性），即进行抽样审计
根据样本而不是根据总体做评价总会有 一定的风险，由于存在这些风险，审计 人员根据样本得出的结论会不同于本来 可能或应该根据总体得出的结论
7．分层
分层是将某一审计对象总体划分为若干个具有 相似特征的次级总体的过程
分层主要适用于内部各组成部分具有不同特征 的总体
（二）样本选取
1．确定样本选取方法
样本选取方法有多种，按照是否利用统计学理 论进行选样，样本选取方法分为，概率性抽样 和非概率性抽样
概率性选样（Probabilistic Selection）是 保障审计对象总体中每一项目都按某一 已知概率被选入样本的一种抽样技术
三、审计抽样的种类
（一）统计抽样与非统计抽样
统计抽样（Statistical Sampling）就是审 计人员在计算正式抽样结果时采用统计 推断技术的一种抽样方法
非统计抽样（Nonstatistical Sampling） 则不同，审计人员全凭主观标准和个人 经验来评价样本结果并对总体做出结论
2．审计对象总体及抽样单位
审计对象总体是审计人员为形成审计结论，拟 采用抽样方法审计的有关会计或其他资料的全 部项目
抽样单位是构成审计对象总体的单位项目
审计对象总体和抽样单位的认定不但有赖于具 体审计目标，而且有赖于审计抽样方法
3．抽样风险和非抽样风险
4．可信赖程度和可接受的采伪风险水
采用非统计抽样不能量化抽样风险，这 是它与统计抽样的最根本区别
审计人员执行审计抽样既可以用统计抽 样，也可以用非统计抽样，还可以结合 使用这两种抽样技术
值得注意的是，非统计抽样和统计抽样 的选用并不影响运用于样本的审计程序 的选择，也不影响获取单个样本项目证 据的适当性和审计人员对已发现的样本 错误所作的适当反应
四、审计抽样的过程
审计抽样的一般过程分为 ：
（一）样本设计
审计人员围绕着样本的性质、样本量、 抽样组织方式和抽样工作质量要求所进 行的计划工作，称为样本设计
样本设计阶段的中心问题和难点是在确定抽样 组织方式的前提下如何确定样本量
设计样本时应考虑的七个因素：
1．审计目标
审计人员应当根据具体审计目标，考虑其所要 获取审计证据的特征及构成误差的条件，确定 所采用的审计抽样方法，并据此设计样本的性 质，样本量等特征
通过前面的工作已经完成了抽样计划设 计工作。本步骤根据抽样计划和样本选 取方法选取样本项目，并对样本项目进 行审计程序，以确定同既定标准发生误 差的性质和数量，以备评价抽样结果之 用
如若预计抽样结果能代表审计对象总体特征的 百分比为X%，则就有（100—X）%的“采伪” 风险，即确定某个可信赖程度为可接受的也就 同时确定了可接受的采伪风险水平，反之亦然
可接受采伪风险水平与样本量成反向关 系
5．可容忍误差
第六章 审计抽样
第一节 审计抽样概述
一、审计抽样的定义
所谓审计抽样(Audit Sampling)，是指审 计人员在实施审计程序时，从审计对象 总体中选取一定数量的样本进行测试， 并根据测试结果推断总体特征
审计抽样对控制性测试和实质性测试都 适用，但它并不是适用于这些测试中的 所有程序
二、不确定性与审计抽样
可容忍误差是审计人员认为抽样结果可 以达到审计目的而愿意接受的审计对象 总体的最大误差
可容忍误差与样本量成反向关系
6．预期总体误差
审计人员应根据前期审计所发现的误差、 被审计单位经营业务和经营环境的变化、 内部控制的评价及分析性复核的结果等 来确定审计对象总体的预期误差
预期总体误差与样本量成同向关系
（一）抽样风险
抽样风险(Sampling risk)是审计人员依据 抽样结果得出的结论，与审计对象总体 特征不相符合的可能性
抽样风险可以进一步分为：
1．“弃真”风险
“弃真”风险是指应对总体得出有利结 论，但由于样本不具代表性，审计人员 基于抽样结果却正当地得出了不利结论 的可能性
“弃真”风险在控制测试中表现为“信 赖不足风险”（Risk of underreliance）
（二）属性抽样与变量抽样
按审计人员所了解的总体特征的不同， 可将审计抽样分为：
1、属性抽样（Attribute Sampling）是指 在精确度界限和可依赖程度一定的条件 下，为了测定总体特征的发生概率而采 用的一类方法
2、变量抽样（Variable Sampling）是指 用来估计总体金额而采用的一类方法
“采伪”风险在实质性测试中表现为 “误受风险”（Risk of Incorrect Acceptance）
“采伪”风险影响审计工作的效果
弃真”风险和“采伪”风险）都属于抽 样风险，都可以通过扩大样本量来减少， 但这样做会增加审计成本
（二）非抽样风险
非抽样风险（Nonsampling Risk）是审计 人员因采用不恰当的审计程序或方法， 误解审计证据等而未能发现重大误差的 可能性
非概率性抽样（Nonprobabilistic Selection）则不能保障审计对象总体中 每一项目都按某一已知概率被选入样本 的一种抽样技术，如由审计人员用个人 的判断决定选取那个项目
五种常见的样本选取技术： （14）整群选样 （5）判断选样 2．执行抽样计划
“弃真”风险在实质性测试中表现为 “误拒风险”（Risk of Incorrect Rejection）
“弃真”风险影响审计工作的效率
2．“采伪”风险
“采伪”风险是指应对总体得出不利结 论，但由于样本不具代表性，审计人员 基于抽样结果却正当地得出了有利结论 的可能性
“采伪”风险在控制性测试中表现为 “信赖过度风险”（Risk of Overreliance）
从审计人员的角度来看，如果对资料进 行100%的测试所花费的成本和时间，比 因只测试部分资料（即样本）而可能发 表错误意见所带来的不利后果来得大， 那么就可以考虑接受一定的风险（不确 定性），即进行抽样审计
根据样本而不是根据总体做评价总会有 一定的风险，由于存在这些风险，审计 人员根据样本得出的结论会不同于本来 可能或应该根据总体得出的结论
7．分层
分层是将某一审计对象总体划分为若干个具有 相似特征的次级总体的过程
分层主要适用于内部各组成部分具有不同特征 的总体
（二）样本选取
1．确定样本选取方法
样本选取方法有多种，按照是否利用统计学理 论进行选样，样本选取方法分为，概率性抽样 和非概率性抽样
概率性选样（Probabilistic Selection）是 保障审计对象总体中每一项目都按某一 已知概率被选入样本的一种抽样技术
三、审计抽样的种类
（一）统计抽样与非统计抽样
统计抽样（Statistical Sampling）就是审 计人员在计算正式抽样结果时采用统计 推断技术的一种抽样方法
非统计抽样（Nonstatistical Sampling） 则不同，审计人员全凭主观标准和个人 经验来评价样本结果并对总体做出结论
2．审计对象总体及抽样单位
审计对象总体是审计人员为形成审计结论，拟 采用抽样方法审计的有关会计或其他资料的全 部项目
抽样单位是构成审计对象总体的单位项目
审计对象总体和抽样单位的认定不但有赖于具 体审计目标，而且有赖于审计抽样方法
3．抽样风险和非抽样风险
4．可信赖程度和可接受的采伪风险水
采用非统计抽样不能量化抽样风险，这 是它与统计抽样的最根本区别
审计人员执行审计抽样既可以用统计抽 样，也可以用非统计抽样，还可以结合 使用这两种抽样技术
值得注意的是，非统计抽样和统计抽样 的选用并不影响运用于样本的审计程序 的选择，也不影响获取单个样本项目证 据的适当性和审计人员对已发现的样本 错误所作的适当反应
四、审计抽样的过程
审计抽样的一般过程分为 ：
（一）样本设计
审计人员围绕着样本的性质、样本量、 抽样组织方式和抽样工作质量要求所进 行的计划工作，称为样本设计
样本设计阶段的中心问题和难点是在确定抽样 组织方式的前提下如何确定样本量
设计样本时应考虑的七个因素：
1．审计目标
审计人员应当根据具体审计目标，考虑其所要 获取审计证据的特征及构成误差的条件，确定 所采用的审计抽样方法，并据此设计样本的性 质，样本量等特征
通过前面的工作已经完成了抽样计划设 计工作。本步骤根据抽样计划和样本选 取方法选取样本项目，并对样本项目进 行审计程序，以确定同既定标准发生误 差的性质和数量，以备评价抽样结果之 用