第4章营业税筹划

金融业贷款
一般贷款业务以贷款利息为营业额
① 典当业的抵押贷款，不论资金来源，均按自有资金 征税；
② 转贷业务，以贷款利息为营业额（2009.1.1起）；
③ 人民银行的贷款业务不征税；
④ 罚款、罚息、加息等在收到当期并入营业额中征税
⑤ 外汇、有价证卷、期货等金融商品买卖业务对买卖 价差征税，个人（包括个体工商户及其他个人）买卖外 汇、有价证券或期货不征营业税（只交印花税）； （商品和贵金属期货要交VAT）；
即：凡是要缴纳消费税和资源税的，一般都要缴纳增值 税；凡是要缴纳土地增值税的，也一般要缴纳营业税。 而增值税和营业税是互不交叉的，从而也就会出现所谓 的混合销售、兼营行为的概念。
纳税义务人
一般性规定：境内提供应税劳务、转让无形资产、销售 不动产的单位和个人（9个税目）。是指： （1）提供或接受条例规定劳务的单位或个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位 或个人在境内； （3）所转让或出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或出租的不动产在境内。
第4章 营业税的税收筹划
【学习提示】营业税是对增值税以外的行业所征 收的一种流转税,其税率按行业设计。营业税的 税收筹划主要是针对每个行业的特点而进行的。 营业税的征收范围广,纳税人在纳税范围、计税 依据、减免税等方面进行精心筹划，可以在符合 国家产业政策发展需要的同时，减轻税负。通过 本章学习，掌握建筑业、房地产业、交通运输业 等各行业的税收筹划要点。
单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或 个人，视同销售，征收营业税（下页）。
单位或个人自建建筑物后销售，其自建行为缴营业税 （按建筑业、销售不动产）。自建自用不需缴营业税。
计税依据
包括全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续 费、补贴、基金、集资费、奖励费…、赔偿金、代收款 项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不 包括符合条件的代收的政府性基金或者行政事业性收费。
交通运输业：以全程运费减去付给其他承运企业（境内 境外）的运费后为营业额；
旅游企业：扣除替旅游者支付的费用或其他接团旅游费 后的余额为营业额；
建筑业：以全部承包额减去付给分包人的余额为营业额， 总承包人仅负担自己的税（但要代扣代缴）；
纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额 应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款 在内，但不包括建设方提供的设备的价款。从事安装工 程作业，安装设备作为安装工程产值的，营业额包括设 备的价款。
境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设机构 的，代理人为扣缴义务人；没代理人的，以受让者或者 购买者为扣缴义务人；
单位或个人进行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴 义务人；
个人转让专利权、非专有技术、商标权、著作权、商誉 等，受让者为扣缴义务人；
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税目、税率
交通运输业、建筑业、文化体育、邮电通讯业：3％， 打捞视同水运征营业税；
对拍卖行向委托方收取的手续费征营业税5％（拍卖罚 没物资交VAT，4％）；
转让无形资产：向对源自文库收取的货币、货物和其他经济利 益；
销售不动产：收取的全部价款和价外费用；
计算机软件：①对经过国家版权局注册登记，②在销售 时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。 区别于单独销售软件；
注：增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品 或进口软件产品本地化改造，按17%税率征收增值税后， 对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。 （财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通 知财税〔2011〕100号 ）
时，以全部票价收入减去付给提供演出场所的单位、演 出公司或经纪人的费用后的余额为营业额； 娱乐业：向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位 费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费为营业额； 服务业：向对方收取的全部价款和价外费用； 广告业：收入全额纳税（只许减广告发布费，不许减广 告制作费（成本））； 旅游业：以收取的旅游费减除替旅游者支付费用后的余 额为营业额；改由其他旅游企业接团，以余额为营业额； 代理业：以实际收取的报酬为营业额。物业管理企业代 有关部门收取水费、电费等，属于“代理”业务，对手 续费征收营业税；房地产开发公司销售商品房时，代当 地政府及有关部门收取的如市政费、邮政通讯、配套费 等，不论其财务上如何核算，应并入营业额纳营业税。
⑥ 纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全 部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租 货物的实际成本后的余额为营业额，以直线法折算；其 中实际成本，包括由出租方承担的货物购入价、关税、 增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等费用。
保险业：以收入全额为营业额； 文化体育业：以取得的全部收入；单位或个人进行演出
娱乐业（保龄球、台球5%，夜总会、歌厅、舞厅、高 尔夫球、电子游戏厅等20%）：5～20%；
金融保险业、服务业包括代理业（如受托代销）等5%；
转让无形资产、销售不动产：5％；
以无形资产和不动产投资入股，参与接受投资方的利润 分配、共同承担投资风险的行为不征营业税。在投资后 转让其股权的也不征营业税；
中国现行流转税的基本结构，首先是将所有的商品劳务 流转额分为两部分，一部分为商品流转额和部分的劳务 流转额（加工、修理修配劳务），课征增值税；另一部 分为劳务流转额和部分商品流转额（不动产和无形资 产），课征营业税。然后，在征收增值税的税基上选择 部分消费品课征消费税，选择部分自然资源的初级产品 课征资源税；在征收营业税的税基上选择不动产的流转 额课征土地增值税，以上税种，加上关税和城建税及教 育费附加，基本上构成了我国现行的流转税制度。
营业税的9个税目分别是交通运输业、建筑业、金融保险 业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让 无形资产及销售不动产。
具体规定：
铁路运输部门的纳税人，各自的管理机构；
企业租赁或承包给他人的，以承租人或承包人为纳税人；
扣缴义务人
委托金融机构发放贷款，受托金融机构为扣缴义务人； 建筑安装实行分包，由总承包人代扣代缴；