第14章成本报表和成本分析 成本会计PPT课件

成本会计报表分析知识结构图
【篇头案例】
• 海韵公司总裁审阅了公司月度资产负债表、利润表、现 金流量表等对外提供的财务报表和财务分析资料。本月 公司财务状况、经营成果和现金流量情况都比较好，营 业收入环比增长3.6%，同比增长7.8%，但营业利润环比 基本持平，同比只增长1.6%。为了进一步了解情况，他 查阅了只对公司高管报送的生产经营情况表、商品产品 成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表和期间 费用明细表等成本报表和成本分析资料。成本报表中公 司产品销售和生产情况、产品成本水平和成本计划完成 情况、期间费用发生情况等一目了然；成本分析报告指 出公司甲产品（主要产品）销售量比上月增长6%，产品 市场占有率大幅上升，生产方面全面保证了销售需要； 由于原材料价格上升，甲产品成本每件比计划增加36元， 超支4%，销售费用中的专设销售机构费用增长幅度较大， 共同影响了营业利润与营业收入的同步增加。成本分析 报告还提出，丙产品销售价格略低于生产成本，是否应 当停产？总裁要求有关部门按照成本分析报告，进一步 落实控制成本费用的各项措施，指示在公司生产能力能 够满足需求的情况下，继续接受丙产品订货。
第一节 成本报表概述
• 二、成本报表的特点 • 1、满足内部需要 • 2、内容灵活 • 3、编报不定时 • 4、按生产经营组织体系上报
第一节 成本报表概述
• 三、成本报表的分类 • 1、成本报表按其所反映的内容分类 • (1)全部产品成本报表 • (2)主要产品单位成本报表 • (3)制造费用明细表 • (4)期间费用明细表
• 1.比较分析法 • 比较分析法，也称对比分析法，是通过实际数与基数
的对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解经 济活动的成绩和问题的一种分析方法。工业企业各种 成本分析通常都要采用这一方法。 • 在成本分析中运用比较分析法，主要有以下几种对比 方式： • （1）分析期实际数据与计划（预算）数据对比 • （2）分析期实际数据与前期实际数据对比 • （3）分析期实际数据与本行业（企业集团）实际平 均数据和本行业（企业集团）先进企业实际数据对比
成本会计
第十四章 成本报表和成本分析
【学习目标及重点、难点】
• 1.学习目标 • 通过本成本会计报表的学习，熟练掌握了解成本报表的概念 和种类，理解成本报表的意义、作用，熟练掌握产品生产成本 表、主要产品单位成本报表和各种费用报表的结构及编制方法。 • 2.重点、难点: • 重点：比较分析法、比率分析法、因素分析法的基本原理和 运用； • 难点：连环替代法的运用、主要产品成本计划完成情况的分 析。
第二节 主要成本报表编制
• 二、成本报表的编制要求 • 1、真实性 • 2、正确性 • 3、重要性 • 4、完整性 • 5、及时性 • •
第二节 主要成本报表编制
• 三、成本报表的编制方法 • （一）按照产品种类反映的全部产品成本报表的编制
方法 • 全部产品成本报表是反映企业在报告期内生产全部产
第二节 主要成本报表编制
• 1、主要产品单位成本表的结构
•
第二节 主要成本报表编制
• 2.填制方法 • （1）“历史先进水平”栏各项目：反映本企业历史上该种产品成
本最低年度的实际平均单位成本和实际单位用量，根据有关年份 成本资料填列。 • （2）“上年实际平均”栏各项目：反映上年实际平均单位成本和 单位用量，根据上年度本表的“本年累计实际平均”单位成本和 单位用量的资料填列。 • （3）“本年计划”栏各项目：反映本年计划单位成本和单位用量 ，根据年度成本计划资料填列。 • （4）“本月实际”栏各项目：反映本月实际单位成本和单位用量 ，根据本月产品成本明细账等有关资料填列。 • （5）“本年累计实际平均”栏各项目：反映本年年初至本月月末 该种产品的平均实际单位成本和单位用量，根据年初至本月月末 的已完工产品成本明细账等有关资料，采用加权平均计算后填列 。
一、成本分析概述
• （三）成本分析的方法 • 企业进行成本分析的方法很多，具体选用哪种方
法，取决于企业成本分析的目的，费用和成本形 成的特点，成本分析所依据的资料性质等。 • 常用的成本分析方法主要包括： • 1.比较分析法 • 2.比率分析法 • 3.因素分析法 • 4.趋势分析法
（三）成本分析的方法
果多次发生了办公用品费用，管理 • 费用的明细账账中应当分别记录，而明细表中的
项目是同类项目的全月汇总数 • （2）明细账是依据费用分配表等会计凭证填制的，
而明细表是依据明细账填制的。
第二节 主要成本报表编制
• （五）销售费用明细表 • 销售费用明细表反映企业销售商品过程中
发生的运输费、装卸费、广告费等各项费用。
而明细表是依据明细账填制的。
第二节 主要成本报表编制
• （六）财务费用明细表 • 财务费用明细表反映企业在报告期内筹集生
产经营所需资金等而发生的利息支出、汇兑损失 及相关的手续费等费用构成情况的费用表。
第二节 主要成本报表编制
• 1、财务费用明细表的格式
第二节 主要成本报表编制
• 2.填制方法 • 财务费用报表不同于财务费用明细账： • （1）明细账是按照业务发生先后逐笔记录的，如
一、成本分析概述
• （二）成本分析的作用 • 定期和不定期的成本分析，在查明费用预算和成
本计划的完成情况，找出成本费用管理工作中的 成绩和问题，明确成本管理的责任，挖掘企业降 低成本、节约费用的潜力，以及为编制成本计划， 进行成本预测和决策提供资料等方面发挥重要作 用。 • 1.查明成本计划和费用预算的完成情况 • 2.落实成本管理的责任制 • 3.挖掘内部增产节约潜力
品(包括可比产品和不可比产品)的总成本以及各种主 要产品的单位成本和总成本的报表。
第二节 主要成本报表编制
• 1.按照产品种类反映的全部产品成本报表的格式
第二节 主要成本报表编制
• 2.报表中各栏目数额之间的主要关系 • 总成本=产量×单位成本 • 本月总成本=月产量×有关的单位成本 • 本年总成本=年产量×单位成本
本节知识结构图：
成本分析
概念
成本分析概述
方法
作用
全部产品成本计划完成情况分析
主要产品成本计划完成情况分析
比较分析法 比率分析法 因素分析法 趋势分析法
单位产品成本计划完成情况分析
制造费用预算执行情况分析
一、成本分析概述
• （一）成本分析的概念 • 成本分析是根据成本核算资料和成本计划资料及
其他有关资料，运用一系列专门方法，揭示企业 费用预算和成本计划的完成情况，查明影响费用 预算和成本计划完成的原因，计算各种因素变化 的影响程度，寻找降低成本、节约费用的途径， 挖掘企业内部增产节约的潜力的一项专门工作。 • 成本分析是成本核算工作的继续，是成本会计的 重要组成部分。
×月产量；“本年计划”(序号⑧)，表示按照本年计划单位成本来算的月成本，即 8=4×月产量；“本月实际”项目(序号⑨)：根据本月有关产品成本明细账的记录填列。 • （7）“本年累计总成本”各项目：按本年累计实际产量与上年实际平均单位成本之积 填列。其中“上年实际”(序号
第二节 主要成本报表编制
• 4.可比产品成本降低额和降低率的计算 • 可比产品成本降低额=∑（上年单位成本-本年单
第二节 主要成本报表编制
• 2.填制方法 • 制造费用报表不同于制造费用明细账： • （1）明细账是按照车间分别开设的，而制造费用
明细表是整个企业各车间的汇总数额。 • （2）明细账是按照业务发生先后逐笔记录的，如
果多次发生了办公用品费用，制造费用的明细账 账中应当分别记录，而明细表中的项目是同类项 目的全月汇总数。 • （3）明细账是依据费用分配表等会计凭证填制的， 而明细表是依据明细账填制的。
产品本 • 月实际单位成本＝ 该产品本月实际总成本÷该产品本月实际产量 • （5）“本年累计实际平均单位成本”项目(序号⑥) ，根据有关产品成本明细账资料
计算 • 填列，某产品本年累计实际平均单位成本＝该产品本年累计实际总成本 ÷该产品本年
累计实际产量 • （6）“本月总成本”各项目：根据ห้องสมุดไป่ตู้月实际产量与相应单位成本之积填列。 • 其中“上年实际”(序号⑦)，表示按照上年实际平均单位成本来算的月成本，即⑦=③
果多次发生了办公用品费用，财务 • 费用的明细账账中应当分别记录，而明细表中的
项目是同类项目的全月汇总数。 • （2）明细账是依据费用分配表等会计凭证填制的，
而明细表是依据明细账填制的。
第三节 成本分析
• 引例
• 蓝天公司常年大量生产甲产品，通过2016年编制的成本 报表，发现该产品单位成本中的直接材料实际费用数额为 624元，而计划数额是600元。经检查，发现单位产品材料 消耗量（简称单耗）计划是3千克，实际是3.2千克；单位 产品材料价格（简称单价）计划是200元，实际是195元。 • 请问：为什么蓝天公司甲产品单位成本中直接材料费用 会超计划24元？
位成本）×本年产量 • 可比产品成本降低率=降低额/∑上年单位成本×
本年产量
第二节 主要成本报表编制
• （二）主要产品单位成本报表的编制 • 主要产品单位成本报表是反映企业在报告期内
生产的各种主要产品单位成本的构成情况和各项主 要技术经济指标执行情况的报表。它是对商品产品 生产成本表的有关单位成本所作的进一步补充说明。 •
第二节 主要成本报表编制
• （四）管理费用明细表的编制 • 管理费用明细表反映在一定会计期间企业管
理部门在报告期内为组织和管理企业生产经营活 动所发生的各项费用及其构成情况的报表。
第二节 主要成本报表编制
• 1、管理费用明细 表的格式
第二节 主要成本报表编制
• 2.填制方法 • 管理费用报表不同于管理费用明细账： • （1）明细账是按照业务发生先后逐笔记录的，如
第二节 主要成本报表编制
（三）制造费用明细表的编制 • 制造费用明细表是反映企业在报告期内发生
的各项制造费用情况的报表。它可以了解报告期 内制造费用的实际支出水平；可以考核制造费用 计划的执行情况；可以判断制造费用的变化趋势， 以便加强对制造费用的控制和管理等 。
第二节 主要成本报表编制
• 1、制造费用明细表的结构
第二节 主要成本报表编制
• 3.各栏目数额的填制依据： • (1)实际产量”(序号①、②) ：根据产品生产记录填列。 • （2）“上年实际平均单位成本”项目(序号③) ：根据上年度本表所列各种可比产品
的全年累计实际平均单位成本填列。 • （3）“本年计划单位成本” 项目(序号④)：根据年度成本计划的有关资料填列。 • （4）“本月实际单位成本”(序号⑤) ：根据产品成本明细账中的资料计算填列：某
第一节 成本报表概述
• 三、成本报表的分类 • 2、成本报表按照编制的时间分类 • （1）定期报表 • （2）不定期报表
第一节 成本报表概述
• 三、成本报表的分类 • 3、成本报表按照成本报表反映的内容分类 • (1)反映成本情况的报表 • (2)反映费用情况的报表
第一节 成本报表概述
• 三、成本报表的分类 • 4、成本报表按照报送单位分类 • (1)对外成本报表 • (2)对内成本报表
思考：公司总裁为什么 要查阅成本报表和成本 分析报告?一个公司的 成本报表和成本分析报 告与法定的对外财务报 告一样，是不可缺少的 吗?公司总裁为什么决 定继续接受丙产品订货?
第一节 成本报表概述
• 一、成本报表的概念 •
概念
• 成本报表是根据企业日常成本费用核算资 料以及其他有关资料编制的，反映企业一 定时期内产品成本和期间费用水平及其构 成情况的报告文件。
第一节 成本报表概述
• 四、成本报表的作用 • 1、综合地反映企业报告期内产品成本水平 • 2、有利于正确评价和考核成本环节成本管理业绩 • 3、有利于企业对成本预测和决策提供信息
第二节 主要成本报表编制
• 一、成本报表的编制依据 • 成本报表要以真实、完整、及时的有关资料来进
行编制，具体应当包括报告期的成本账簿资料； 本期成本计划及费用预算等资料；以前年度的会 计报表资料；企业有关的统计资料和其他资料等 。 •
第二节 主要成本报表编制
• 1、销售费用明细表的格式
第二节 主要成本报表编制
• 2.填制方法 • 销售费用报表不同于销售费用明细账： • （1）明细账是按照业务发生先后逐笔记录的，如
果多次发生了办公用品费用，销售 • 费用的明细账账中应当分别记录，而明细表中的
项目是同类项目的全月汇总数 • （2）明细账是依据费用分配表等会计凭证填制的，