第四章-金融资产Ⅲ：投资PPT课件

投资收益
15 000
贷：银行存款
10 015 000
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交易性证金融资产的核算
(2)设2005 年12 月31 日，每股收盘价降为8 元：
12 月末的交易性证券公允价值
8×100=800 万元
借：公允价值变动损益
2000000
贷：交易性金融资产—公允价值变动 2000000
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交易性证金融资产的核算
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第一节 交易性金融资产的核算
二、交易性金融资产的核算
初始计量
交易性金融资产应按取得交易性金融 资
产的公允价值计量，相关交易费用（如 税金、手续费等）发生时直接计入当期 损益。
后续计量 按公允价值计量
期末计价
期末，交易性金融资产应按公允价值调 整，公允价值与账面价值之间的差额直 接计入当期损益。
由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持 有至到期投资。
如果符合其他条件，不能由于投资是浮动利率投资而不 将其划分为持有至到期投资。
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二、持有至到期投资应满足的条件：
（二）有明确意图持有至到期
有明确意图持有至到期是指投资者在取得投资时意图就是明 确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且 难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。存在下列情 况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到 期： (1) 持有该金融资产的期限不确定。 (2)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及 其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等 情况时，将出售该金融资产投资源共享。 (3)该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金 额清偿。 (4)其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的 情况。
3、长期股权投资初始计量、后续计量、期末计 价的原则及相关账务处理，注意成本法和权益 法的适用范围
4、金融资产与长期股权投资信息的披露
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第一节 交易性金融资产的核算
一、交易性金融资产确认 定义：交易性金融资产是指企业为了近期 内出售而持有的金融资产。一般以赚取差价 为目的从二级市场购入的股票、债券、基金 等。
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第一节 交易性金融资产的核算
一、交易性金融资产确认
满足下列条件之一的：
（1）取得该金融资产的目的主要是为了近期内出 售；
（2）属于企业采用短期获利模式进行管理的金融 工具投资组合中的一部分；
（3）属于衍生金融工具。如远期合同、期货合同、 互换和期权等。（用于套期保值和财务担保合同 的除外）
注：相当于短期性质的投资
3、资产负债表日，将交易性金融资产的公允价值变动 计入当期损益——“公允价值变动损益”账户。
4、出售交易性金融资产时，将原计入该金融资产的公 允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益” 账户，贷记或借记“投资收益”账户。
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三、交易性金融资产的核算例题
例1：某公司2005年12月1日购入某种股票10000 股，准备随时出售。当时每股市价4.8元，同时 发生交易费用500元。（1）12月31日，该股票市 价涨为每股5元；（2）2006年3月7日出售该股票， 每股售价4.9元。
注意：取得交易性金融资产时支付的价款中包含已 宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领 取的债券利息，应当单独确认为“应收股利”或 “应收利息”。
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交易性金融资产的核算
相关会计处理： (1)2005年12月1日， 购入股票：
借：交易性金融资产—成本 投资收益
贷：银行存款 （或）“其他货币资金”账户
—公允价值变动 2000
借：公允价值变动损益
2000
贷：投资收益
2000
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交易性金融资产的核算
例2：2005 年10 月1 日甲公司购入乙公司股票100 万股，准备随时出售；每股买价10元，另外支付税 金、手续费等费用1.5 万元。
（1）2005 年10月1日，购入股票时：
借：交易性金融资产—成本 10 000 000
资产； ( 3 )符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资
产。
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二、持有至到期投资应满足的条件：
（一）到期日固定、回收金额固定或可确定
到期日固定、回收金额固定或可确定是指相关合同明确 了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量 的金额和时间。
从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资 划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的 发行方重大支付风险。
48000 500 48500
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交易性金融资产的核算
(2)20wenku.baidu.com5年12月31日，按公允价调整账面值：
借：交易性金融资产—公允价值变动 2000
贷：公允价值变动损益
2000
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交易性金融资产的核算
(3)2006年3月7日出售股票，每股4.9元：
借：银行存款
49000
投资收益
1000
贷：交易性金融资产—成本 48000
第四章 金融资产Ⅲ 对外投资
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对外投资包括的内容有：
交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资
长期股权投资 投资性房产
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注意对他们 的分类
第六章对其 进行介绍
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本章要求掌握的主要内容：
1、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出 售金融资产、长期股权投资的概念
2、金融资产的确认、初始计量、后续计量、期 末计价的原则及相关账务处理
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第一节 交易性金融资产的核算
二、交易性金融资产的核算
账户设置
“交易性金融资产”账户； “投资收益”
“公允价值变动损益”账户：“公允价 值变动损益”账户，是损益类账户，记 录采用公允价值计量的资产或负债所形 成的利得或损失。
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交易性金融资产的核算
交易性金融资产
初始入账价值
后续计量
期末计价
初始成本
交易费用
公允价值计量 公允价值与账面价之差
投资收益
或公允价值变动损益
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注意：
1、取得交易性金融资产时支付的价款中包含已宣告但 尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债 券利息，应当单独确认为“应收股利”或“应收利 息”。
2、在持有短期投资期间收到被投资单位宣告发放的现 金股利或债券利息，应记入“投资收益”账户。
（3）2006 年2 月1 日甲公司将股票全部售出，收到银行 存款900 万元：
借：银行存款
9 000 000
交易性金融资产—公允价值变动 2 000 000
贷：交易性金融资产——成本
10 000 000
投资收益
1 000 000
借：投资收益
2 000 000
贷：公允价值变动损益
2 000 000
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第二节 持有至到期投资
一、持有至到期投资概述
持有至到期投资是指：到期日固定或回收金额 固定或可确定，且明确打算持有至到期日的非衍生 金融资产。
企业不能将下列非衍生金融资持有至到期投资： ( 1 )初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变
损益的非衍生金融资产； ( 2 )初始确认时被指定为可供出售的非衍衍生金融