第二章成本习性与变动成本法

例：某产品生产，月折旧费为6000元。
预计产量
1000件 2000件 3000件
月折旧费
6000元 6000元 6000元
单位产品折旧费
6元 3元 2元
7
1. 固定成本
特点：（1）固定成本总额不变性
（2）单位固定成本的反比例变动性
图示：
固 定 成 本 （6 千 元4 ）
2
y=a
单
位
固
定6
成
本 （
4
14
y
3.混合成本
Y=a+bx
（1）半变动成本
（2）半固定成本
0
x
（3）延伸变动成本
y
y
0
x
0
x
15
（4）、曲线混合成本（递增型混合成本和递减型混合成本）：
成
成
本
本
a a
业务量
曲线混合成本性态模型图
16
业务量
第二节、成本习性及其分析
三、相关范围的作用及成本性态特点
１、相关范围作用
——成本随业务量特定变动范围
3
成 本 分 类
4
•制造成本
第一节、成本的概•非念制与造成分本类
经济用途分类
•财务成本
应用情况分类
•管理成本 •可控成本
可控性分类
•不可控成本
相关性分类 时态分类 习性分类
•历史成本 •未来成本
•相关成本 •非相关成本
•变动成本
•固定成本
•混合成本
第二节、成本习性及其分析
一、成本性态含义 是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间关系。 ①业务量既可用绝对业务量表示，也可用相对业务
第三节、变动成本法及其原理
二、变动成本法的基本原理 理论前提： 产品成本只应该包括变动生产成本; 固定生产成本必须作为期间成本处理。
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第三节、变动成本法及其原理
一、应用前提条件不同
变动成本法
完全成本法
前提条件 成本内容
前提条件
成本内容
变动成本 成本性态分析
固定成本
生产成本
发生的领域或经济用
途分类
元 ）
2
Y=a/x
0 2 4 6 8 产量（千件） 0 2 4 6 产量（千件）
8
1. 固定成本
固定成本细分 ： ①约束性固定成本 折旧费、不动产税、保险费和管理人员薪金
②酌量性固定成本 （选择性固定成本） 受管理当局决策行为影响，如广告费， 新
产品研究开发费用和职工培训费等。
注：固定成本通常用绝对量表示。
22
1. 高低点法：
已知某公司2010年1-6月份生产费（为混合成本）资料如下：
内容（月份） 1 2 3 4 5 6
直接人工小时（千小时） 38 46 24 14 30 44
维修费（千元） 40 60 40 28 36 46
要求：（1）根据上述资料用高低点法将对维修费进行成本性 态分析并建立成本模型。 （2）预测在直接人工为40千小时，维修费总额是多少？
9
2. 变动成本
概念：是指在一定相关范围内，其总额随业 务量成正比变化那部分成本。
例如：直接材料、直接人工、销售佣金等。
例：某产品生产，单位产品材料成本为10元。
预计产量
1000件 2000件 3000件
材料费
10000元 20000元 30000元
单位产品材料费
10元 10元 10元
10
2. 变动成本
成本（元）
150000
相关范围 I
相关范围 II
成 本
相关范围
90000
0
500
700
图 2-6 固定成本的相关范围
２、成本性态特点
业务量（件）
0
图2—3变动成本的相关范围
——相对性、暂时性和可能转化性
17
业务量
第二节、成本习性及其分析
一、成本习性分析的含义与目的 在明确各种成本习性基础，按照一定程序和方法，
产 单位产品成本=11000/500=22（元件） 品 期间成本=固定制造费用+销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额
成
=5000+1600+2800+500=9900（元）
本
与 完全成本法下
期 间 成
本期产品成本合计=直接材料+直接人工+制造费用 = 6000 +4000+ 6000=16000（元）
非生产成本
31
第三节、变动成本法及其原理
二、产品成本及期间成本的构成内容不同
成本费用项目
变动成本法
完全成本法
直接材料
直接材料
产品成本
直接人工 变动性制造费用
直接人工 变动性制造费用
固定性制造费用
固定性制造费用
固定性销售费用
固定性销售费用
固定性管理费用
固定性管理费用
期间成本 固定性财务费用
固定性财务费用
y=a+b×x
20
1. 高低点法：
已知某公司2010年1-6月份生产费（为混合成本）资 料如下：
月份n
1
2
3
4
5
6
产量x(件)
450 300 370
530 420 650
混合成本y （元）
5000 3300 3700
6500 5200 5800
要求：根据上述资料用高低点法将对生产费进行成本 性态分析并建立成本模型。
变动性销售费用
变动性销售费用
变动性管理费用
变动性管理费用
变动性财务费用
变动性财务费用
区别：在于固定性制造费用的划分
32
例：甲企业只生产经营一种产品，1997年开始投产， 当年生产量为500件，销量量为300件，期末存货量 为200件，销售单价为100元/件。当期发生的有关成 本资料如表3：
资料
单位：元
业务量x
450
混合成本y 5000
2 300 3300
3 370 3700
4 530 6500
5 420 5200
6 650 5800
解
月份n 业务量x 混合成本y xy
xx
yy
1
450
5000 2250000 202500 25000000
2
300
3300 990000 90000 10890000
方法。
25
散布图法
步骤： 1、标出散布图
y 成本（元）
2、划线
3、读出a值
4、任选一点，设px , y
p
p
5、求b值，b
y p
a
a
x
p
6、将a、b值代入y a bx 0
y=a+bx
x 业务量（件）
3. 回归直线法
Y=a+bx ①
y na bx ②
对①两边求和：
y na bx ②
成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用
变动性 6000
4000
1000
600
300
——
固定性 —— ——
5000Байду номын сангаас
1000
2500
500
总 额 6000 6000
6000
1600
2800
500
33
—
变动成本法下
解 本期产品成本合计=直接材料+直接人工+变动性制造费用
= 6000 +4000+ 1000=11000（元）
量表示。通常是指生产量或销售量。 ②成本总额包括全部生产成本与非生产成本。
5
第二节、成本习性及其分析
二、成本按其性态分类
固定成 本 变动成 本 混合成 本
6
1. 固定成本
概念：指在一定相关范围内，其总额不随业 务发生任何数额变化的那部分成本。
例如：房屋租赁费、行政管理人员的工资、 办公费、财产保险费、直线法计提的固定资产 折旧费、职工教育培训费。
项目 分类标准 前提条件 产品成本构成
期间成本构成 损益确定程序
别名
变动成本法
完全成本法
划分产品成本和期间成本的口径不同 损益确定程序不同
成本性态分析（非分类） 成本按其经济用途分类
变动生产成本
变动生产成本 固定生产成本
固定生产成本 非生产成本
非生产成本
贡献式损益
传统式损益
直接成本法 边际成本法
吸收成本法 全部成本法 制造成本法
最终将全部成本分为固定成本和变动成本大类，并建 立相应成本函数模型的过程。
18
第二节、成本习性及其分析
四、成本习性分析方法
直接分析法又 对每项成本划分固定成本或变动
成 本
称个别确认法 成本
性
态 分
技术测定法
用投入产出关系比较稳定新企业
析 方
高低点法
法
历史资料分析法 散布图法
回归直线法
19
1. 高低点法：
3
370
3700 1369000 136900 13690000
4
530
6500 3445000 280900 42250000
5
420
5200 2184000 176400 27040000
6
650
5800 3770000 422500 33640000
合计
2720 29500 14008000 1309200 152510000
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3.混合成本
概念：介于固定成本与变动成本之间，其总 额随业务量变动而又不成正比例变动。
例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力 费、检验人员工资、行政管理费等。
存在必然性 ： 双重标志——是否变动、是否正比例变动
13
3.混合成本
混合成本细分： （1）标准式混合成本——半变动成本：
有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变 化而成比例变化。如：电话费、水费、电费等。
（2）阶梯式混合成本——半固定成本： 在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，成本
总额跃升到一个新的水平不变。如：质检员工资等。
（3）低坡式混合成本——延伸变动成本： 在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则
成比例变动。如：职工有加班时的工资总额，计时工资 总额固定，加班工资呈比例变动。
（4）曲线式混合成本
高低点法原理：P28
注意：业务量的高低点
高低点法步骤： （1）确定高低点 （2）确定单位变动成本（变动成本率）b:
高低点成本之差 b 高低点业务量之差
y高 y低 x高 x低
(3) 确定固定成本a:
a =最高点混合成本-b×最高点业务量
或=最低点混合成本-b×最低点业务量 （4）确定成本趋势预测模型：
第二章 成本习性与变动成本法
第二章 成本习性与变动成本法
学习目标：
1．了解：成本定义及其分类；成本习性分析的程序。
2．掌握：固定成本、变动成本的涵义及其特征；成 本习性分析的方法及其适用范围。
3．熟练掌握：变动成本法和固定成本法的涵义与区 别；变动成本法的优缺点。
2
第一节、成本的概念与分类
一、管理会计中成本概念 成本是为取得财产或接受劳务而牺牲的经济资源。 二、成本的分类
对①两边同乘x:
xy ax bx2
再求和：
xy ax bx2 ③
xy ax bx2 ③
解得：
a y b x
n
b n xy x y n x2 ( x)2
相关系数：
n xy x y
n x2 2 x• n y 2 2 y
∈（0，1）
27
3. 回归直线法
例： 月份n
1
b n xy x y 6 14008000 2720 29500 8.34
n x2 2 x
6 1309200 2720 2720
a y b x
n
29500 8.34 2720 1135.87 6
Y=a+bx=1135.84+8.34x
28
第三节、变动成本法及其原理
一、变动成本法和完全成本法概念 P32
单位产品成本上=16000/500=32（元件）
本 期间成本=销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额
=1600+2800+500=4900（元）
34
—
三、销货成本与存货水平不同
变动成本法下
解
期末存货成本=单位期末存货成本× 期末货存量
销 货
= 22× 200=4400（元） 本期销货成本=单位销货成本× 本期销货量
21
1. 高低点法：
解： 按照业务量确定高、低两点为
x高 =650件 y高 =5800元
x低 =300件 y低 =3300元
b 5800 3300 7.14元/件 650 300
a =5800-7.14×650=1159元
或=3300-7.14×300=1158元
Y=a+bx=1158+7.14x
成
=22× 300=6600（元）
本
与 完全成本法下
存 货 期末存货成本=单位期末存货成本× 期末货存量
水
= 32 × 200=6400（元）
平 本期销货成本=单位销货成本× 本期销货量
=32 × 300=9600（元）
35
某企业某产品有关成本资料如下： 单位直接材料成本为10元，单位直接人工成本为5元，单位 变动制造费用为7元，固定性制造费用总额为4000元，单位 变动性销售及管理费用为4元，固定性销售及管理费用为 1000元。期初存货量为0，本期产量为1000件，销量为600 件，单位售价为40元。 要求： 分别按两种方法的有关公式计算下列指标：（1）单位产品 成本，（2）期间成本，（3）销货成本; （4）营业利润。
特点：①变动成本总额正比例、变动性
②单位变动成本的不变性
图示：
变
单
动
位
成
变
本（12
万 元
8
Y=bx
动 成
15
本 元
10
Y=b
）4
）5
0 2 4 6 8 产量（千件） 0 2 4 6 产量（千件）
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2. 变动成本
变动成本细分： ①技术性变动成本 ——消耗量由技术因素影响
如生产线上的生产工人工资、构成产品的直接材料成本等。 ②酌量性变动成本 ——受企业管理部门决策影响
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❖ 解：
❖ （1）高点（46，60）
❖
低点（14，28）
❖ b＝（60-28）/（46-14）＝1（千元／千小 时）
❖ a＝28—1×14＝14（千元）
❖ 成本性态模型为Y＝14+x
❖ （2）维修费总额＝14+40＝54（千元）
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2. 散布图法
散布图法定义：
散布图法是指将若干期业务量和成本 的历史数据标注在坐标纸上，通过目测一条 尽可能接近所有坐标的直线，并据此来推算 固定成本a单位变动成本b的一种成本性分析