审计考试 第65讲_货币资金的重大错报风险、测试货币资金的内部控制、货币资金的实质性程序(1)

第二节货币资金的重大错报风险

【考点】与货币资金相关的重大错报风险（★）

（一）认定层次的重大错报风险

（二）货币资金审计中需要关注的事项或情形

（一）认定层次的重大错报风险

货币资金业务交易、账户余额和列报的认定层次的重大错报风险可能包括：

（1）被审计单位存在虚假的货币资金余额或交易，因而导致银行存款余额的存在或交易的发生存在重大错报风险。

（2）被审计单位存在大额的外币交易和余额，可能存在外币交易或余额未被准确记录的风险。例如，对于有外币现金或外币银行存款的被审计单位，企业有关外币交易的增减变动或年底余额可能因未采用正确的折算汇率而导致计价错误（准确性、计价和分摊/准确性）。

（3）银行存款的期末收支存在大额的截止性错误（截止）。例如，被审计单位期末存在金额重大且异常的银付企未付，企收银未收事项。

（4）被审计单位可能存在未能按照企业会计准则的规定对货币资金作出恰当披露的风险。例如，被审计单位期末持有使用受限制的大额银行存款，但在编制财务报表时未在财务报表附注中对其进行披露。

（二）货币资金审计中需要关注的事项或情形

在实施货币资金审计的过程中，如果被审计单位存在以下事项或情形，注册会计师需要保持警觉：（1）被审计单位的现金交易比例较高，并与其所在的行业常用的结算模式不同；

（2）库存现金规模明显超过业务周转所需资金；

（3）银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配；

（4）在没有经营业务的地区开立银行账户；

（5）企业资金存放于管理层或员工个人账户；

（6）货币资金收支金额与现金流量表不匹配；

（7）不能提供银行对账单或银行存款余额调节表；

（8）存在长期或大量银行未达账项；

（9）银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”；

（10）违反货币资金存放和使用规定（如上市公司未经批准开立账户转移募集资金、未经许可将募集资金转作其他用途等）；

（11）存在大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务；

（12）被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证。

除上述与货币资金项目直接相关的事项或情形外，注册会计师在审计其他财务报表项目时，还可能关注到其他一些也需保持警觉的事项或情形。例如:

（1）存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来；

（2）长期挂账的大额预付款项；

（3）存在大额自有资金的同时，向银行高额举债；

（4）付款方账户名称与销售客户名称不一致、收款方账户名称与供应商名称不一致；

（5）开具的银行承兑汇票没有银行承兑协议支持；

（6）银行承兑票据保证金余额与应付票据余额比例不合理。

第三节测试货币资金的内部控制

【考点一】库存现金的控制测试（★★★）

【考点二】银行存款的控制测试（★★★）

【考点一】库存现金的控制测试（★★★）

（一）现金付款的审批、复核与控制测试程序

（二）现金盘点与控制测试程序

规定在财务报表中作出恰当列报

（二）审计目标与审计程序对应关系表

审计目标可供选择的审计程序

D （1）核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确

ACD/BCD（2）监盘库存现金（在“【考点二】”中展开）

AD/BD （3）抽查大额库存现金收支。查看大额现金收支，并检查原始凭证是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容

F（4）检查库存现金是否在财务报表中作出恰当列报

【考点二】监盘库存现金（★★★）

（一）监盘性质

（二）参加监盘人员

（三）监盘时间

（四）监盘范围

（五）监盘方式

（六）监盘步骤与方法

（七）库存现金追溯调整

（一）监盘性质

监盘程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师对风险评估结果、审计方案和实施的特定程序的判断。如果注册会计师可能基于风险评估的结果判断无须对现金盘点实施控制测试，仅实施实质性程序。

（二）参加监盘人员

除了注册会计师（监盘），出纳员（出纳责任岗）和会计主管（或财务负责人）也必须参加。

（三）监盘时间

监盘时间最好是上午上班前或下午下班时。

（四）监盘范围

（1）各部门经管的现金。

通常包括已收到但未存入银行的各部门经管的现金、零用金、找换金等。

（2）同时盘点要求。

如库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。

（五）监盘方式

对库存现金的监盘最好实施突击式的检查。

（六）监盘步骤与方法

（1）查看被审计单位制定的盘点计划，以确定监盘时间。

对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时，监盘范围一般包括被审计单位各部门经管的所有现金。

（2）查阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。

一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。

（3）检查被审计单位现金实存数，并将该监盘金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位作出调整；如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整。若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位作出调整。

（4）在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。

（七）库存现金追溯调整

如果注册会计师不是在资产负债表日对库存现金进行监盘，则应将监盘日的金额追溯调整至资产负债表日的金额。

【经典题解】

【例1·单选题】在对甲公司2018年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责审计货币资金项目。2019年1月5日对甲公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。甲公司1月4日账面库存现金余额为2000元，1月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2019年1月1日至1月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2018年12月31日库存现金余额应为（）元。

A.1300

B.2300

C.700

D.2700

【解析】选项B正确。对2018年12月31日库存现金实存额进行追溯调整如下：期末实存数=盘点金额+资产负债表日至盘点日现金支出数-资产负债表日至盘点日现金收入数=1000+（165500+4000）-（165200+3000）=2300（元）。

【答案】B

【例2·2017·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下：

（1）A注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于2016年12月31日实施了现金监盘，结果满意。

要求：

针对上述第（1）项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（1）恰当。

【考点三】银行存款的审计目标与实质性程序（★★）

（一）审计目标与认定对应关系表

（二）审计目标与审计程序对应关系表

【提示】以下内容是借鉴CICPA财务报表审计工作底稿模板，将银行存款的实质性程序与审计目标对应起来，大家熟悉底稿模板也可以在审计实务工作中很快“进入角色”，做到学有所用，理论学习与实务工作对接。