上市公司舞弊审计剖析

上市公司舞弊审计

【摘要】舞弊是阻碍上市公司发展的不正当行为，并且这种行为的蔓延必然会对社会造成严重危害。舞弊审计是一种带有风险性的发现活动，从舞弊审计的主要特点、含义及审计策略入手，从多种角度分析国内外舞弊的现状及舞弊审计的执行，并且阐明如何对具体的上市公司舞弊进行审计、在舞弊审计中应注意的问题以及相关的审计策略，从而达到降低上市公司舞弊发生的概率，创造出更大的经济效益和社会效应。在对上市公司的审计过程中，舞弊审计被认为是一种发现舞弊的先发制人的方法，即运用会计记录和其他信息，进行分析性复核，识别出舞弊行为及其隐瞒方法。舞弊行为可能有线索也可能没有线索，所以注册会计师需要的不仅是方法，更重要的是思维方式。【关键词】上市公司舞弊舞弊审计审计策略

Listing Corporation Fraud and Audit

Abstract: Fraud is the obstacle to enterprise development misconduct, and the spread of fraud is bound to result in serious harm to society. Fraud auditing is a kind of risk with the discovery activities .In this paper, form the definition of fraud audit, performance and features, analyzing the causes of fraud, and describes corporate fraud should be noted in the fraud audit problems and related audit strategy in order to reduce the probability of occurrence of corporate fraud, to create greater economic and social effects. In the process of corporate audit, fraud audit is considered to be a way to find fraud, that use account records and other information, analytical review, identifies fraud and concealment. It is possible that there exist no obvious auditing trails to fraud. Therefore what counts more for CPAS than auditing methods do is thinking ways.

Keywords:Listing Corporation fraud Fraud audit Audit

各国经济领域里的舞弊现象无论是在规模上还是复杂程度上都越发的猖獗，从我国的深圳原野、红光实业、银广夏等上市公司造假案，到国外的安然、世界通信、施乐等商业巨头财务造假大案，可以说舞弊风盛行、金额巨大、后果严重。在这种形势下，审计工作，尤其是舞弊审计日益受到重视。国内外频繁发生的舞弊事件严重影响了资本市场的健康发展，同时也使注册会计师行业面临诚信危机。因此，严峻的现实使得对舞弊审计的研究到了刻不容缓的地步。

一、舞弊审计的概念、特征与方法

准确了解舞弊审计的基本问题是分析上市公司舞弊审计的前提。只有掌握了什么是真正的舞弊审计，才可以有效的分析上市公司的舞弊问题、探讨针对上市公司舞弊的审计策略。因此，在这里要讨论的主要包括舞弊审计的含义、特点以及程序和方法。

（一）舞弊审计的概念

舞弊审计即是针对上市公司舞弊行为实施的审计方法，是为防止、识别和利用文件证明贪污、盗窃、欺诈、腐败这类舞弊行为而进行的审计活动。美国舞弊审计协会认为舞弊审计是一种发现舞弊的先发制人的方法，即运用会计记录和其他信息，进行分析性复核，识别出舞弊行为及其隐瞒方法。这种针对舞弊行为所进行的审计，就其广义来说，它不仅应包括在舞弊发生之后的审计调查，还应当包括针对舞弊正在或将要发生的整个防范和监督活动。

（二）舞弊审计的特征

舞弊审计与关注“物化”的各种会计数据和财务报表的审计不一样，它是一种发现性的冒险活动，并且可以通过其他审计来发现线索。它在审计主体、审计目标、取证来源、证据充分性等方面与财务审计及其他常规性审计均明显不同，舞弊审计的重点主要放在分析和研究怪异人员行为结构上，包括古怪的交易行为、违规的会计处理事项，而不是会计报表的错误和遗漏上。

舞弊审计是发现性的而非论断性的审查活动，在审计中，审计人员必须要获得强有力的证据支持，查找舞弊的事实证据,确定舞弊的具体细节及问题的影响范围。并且舞弊

又是一种故意行为，具有极强的隐蔽性，审计人员仅靠推断与舞弊有关的事实是行不通的,舞弊审计应该是一种发现性的审查活动，它不会像财务报表审计那样仅停留在论断阶段。

舞弊行为既然是有目的的，必定会在舞弊后采用各种手段对其进行掩饰,使其表面上看似合理，使人不易觉察。因此，舞弊审计更多需要的是一种思维形式而不是方法一般的技术方式，对于查找、确定非故意行为造成的错误或者是事先预谋，采用隐蔽手段进行的舞弊行为都是有效的。并且舞弊审计人员要想查清这些舞弊行为，最好就是以舞弊行为人的角度去思考问题，寻找出最好的作假方法,然后从此处入手进行审查，往往会有所收获。

（三）舞弊审计的方法

虽然舞弊审计是一种发现性的审计活动，但这并不是说在进行舞弊审计时就毫无规律可循。要提高舞弊审计审查技能必须充分关注舞弊信号，并以此为重要线索开展舞弊侦查。

分析性复核法。采用这种现代最主要的审计方法，有助于审计人员识别影响财务报表的异常交易事项，以及不易觉察的舞弊迹象。审计人员应当利用对上市公司的了解，恰当地运用复核比较等审计程序，将财务信息与类似的相关信息或预期结果进行比较，建立分析模式，分析各种信息之间的关系，从中发现异常的预警信号。

“红旗”标志法。红旗标志也称舞弊风险因素，是指公司的经营环境中可能存在故意错报的高风险征兆，它可以警示他人注意舞弊发生的可能性及发生的特征。管理舞弊方面的“红旗”，主要有以下7个方面：①被审计单位管理人员遭受异常压力或期望业绩；

②资金短缺，影响营运周转；③未加解释的会计政策变更；④管理层的薪酬与经营成果挂钩；⑤会计人员或信息技术人员等变动频繁，或不具备胜任能力；⑥存在异常交易或大量的调账项目；⑦审计人员难以获取充分、适当的审计证据等。

制造错误法。该方法是指审计人员在实施舞弊审计时，制造真正的错误以观察其能否通过控制系统，据以评估控制系统的弱点和易受舞弊破坏的环节。