小企业会计制度课件讲义教材

4、应收款项的核算 应收股息
将应收股息和应收利息予以合并 取得投资时的账务处理
例1：某企业期末持有的短期投资的情况如下（单位： 万元）
成本 市价
股票1 100
80
股票2 60
65
债券1 40
42
合计 200
187
本题中应计提的跌价准备
借：投资收益
13
贷：短期投资跌价准备 13
例2：接上题企业将股票1以82万元的价格出 售，应进行的会计分录
借：银行存款
82
投资收益
18
贷：短期投资—股票1
（三）制定小企业会计标准业务是国际通行 的做法
（二）小企业适用范围中需要注意的几 个问题
1、小企业应同时符合“不对外筹集资金” 和“经营规模较小”两个条件
2、小型金融企业应该执行《金融企业会 计制度》，而不应执行《小企业会计 制度》
3、外商投资的小企业也可以执行《小企 业会计制度》
4、小企业可以按照《小企业会计制度》 进行核算，也可以执行《企业会计制 度》
100
3 存货的核算
根据小企业情况，要求按照实际成本法核 算存货；选择采用计划成本法核算存货的 企业，可自行增设物资采购和材料成本差 异科目进行核算。
存货项目期末按成本与可变现净值孰低计 量跌价准备，按单项存货计量，对于数量 多、单价低的存货可合并计提。
3、存货的核算
在途物资的核算
小企业一般按实际成本法核算
小企业会计实务操作
主讲——闫静
小企业会计制度
一、制定《小企业会计制度》的背景 二、《小企业会计制度》的适用范围 三、《小企业会计制度》主要核算规定 四、与《企业会计制度》的主要区别
一、制定《小企业会计制度》的背景
（一）制定《小企业会计制度》是为了适 应小企业发展的客观要求
（二）小企业的特殊性呼唤量身订做的会计 核算制度
则①2003年12月31日，计提时 借：管理费用 5000
贷：存货跌价准备 5000 ②2004年3月31日，转回时
借：存货跌价准备 4000 贷：管理费用-计提的存货跌价准备4000
假设2004年6月市场价格上升，预计可变现 净值26000元
则： 借：存货跌价准备1000
贷：管理费用
1000
贷：存货跌价准备 库存商品的核算
核算内容包括产成品（外购、自制、代制品、代修 品）
按实际成本核算 期末计量-------成本与可变现净值孰低
存货跌价准备的账务处理：
会计期末，小企业计算出存货的可变现净值低 于成本的差额，应按差额，借记“管理费用”， 贷记“存货跌价准备”
如已计提跌价准备的存货，其价值以后得以恢 复，应转回已计提的存货跌价准备，借记“存货 跌价准备”，贷记“管理费用”，转回的存货跌 价准备应以原计提的金额为限。
其他货币资金
小企业向证券公司划出资金时 借：其他货币资金----存出投资款
贷：银行存款 购买股票时 借：短期投资
贷：其他货币资金----存出投资款
2 短期投资的核算
短期投资持有期间所收到的股利、利息等， 不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。
借：银行存款（应收股息） 贷：短期投资 小企业持有股票期间所获得的股票股利，
短期投资的核算
借：短期投资
171000
应收股息
4000
贷：银行存款
175000
借：银行存款
4000
贷：应收股息
4000
假设02年8月10日宣告每股分0.3元，8月30日收到
借：应收股息
6000
贷：短期投资
60Hale Waihona Puke Baidu0
借：银行存款
6000
贷：应收股息
6000
为简化核算，短期投资是按投资总体计 提跌价准备，即期末按短期投资的总 市价低于与总成本的部分计提跌价准 备
三、《小企业会计制度》主要核算规定
（一）流动资产 1、货币资金的核算：现金、银行存款、
其他货币资金 ①现金短缺，属于应由责任人赔偿的部
分作为“其他应收款”，实际短缺的 金额扣除责任人赔偿的部分后，作为 “管理费用”
货币资金的核算
②现金溢余，属于应支付给有关人员的，作 为“其他应付款”，实际溢余的金额超过 应付给有关单位或人员的部分，作为“营 业外收入”
不作账务处理，但应作备查登记。
债券短投： 购入债券：借：短投-甲公司债券 贷：银行存款 收到债券利息：借：银行存款 贷：短投-甲公司债券 出售：借：银行存款 贷：短投-甲公司债券 投资收益
2、短期投资的核算
例：甲小企业2002年5月15日以银行存款购入 某公司股票20000股作为短期投资，每股成 交价格8.7元，其中0.2元为已宣告但尚未 分派的现金股利，股权截止日为5月20日， 另付相关税费1000元，甲企业于6月26日收 到该现金股利。
货币资金的核算
例：现金清查中发现短缺240元，经批准计入当期管 理费用；现金溢余180元，属于应付职工甲80元， 其余无法查明原因。
分录
借：管理费用 240
贷：现金
240
借：现金
180
贷：其他应付款 -甲 80
营业外收入 100
③其他货币资金
外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款
例：05年2月5日购料价10万，税1.7万，款付料未到， 下月10日料到
借：在途物资
100000
应交税金—应交增值税（进项税额）17000
贷：银行存款
117000
借：材料
100000
贷：在途物资
100000
材料的核算 核算内容包括原材料和包装物，未设置自制半成 品
科目，有关内容也在材料科目核算按实际成本核 算 期末计量-------成本与可变现净值孰低 借：管理费用
除将存货用于债务重组和非货币性交易等以外， 小企业售出商品时可不结转相应的存货跌价准备， 待期末时一并调整。
举例：2003年12月31日，某小企业A商品的 账面金额为25000元，由于市场价格下跌， 该商品预计可变现净值为20000元，应计提 存货跌价准备为5000元，2004年3月31 日市 场价格有所上升，A商品预计可变净现值为 24000元，其账面金额不变。
5、原执行《小企业会计制度》的企业，如果 需要公开发行股票或债券等，应转为执行 《企业会计制度》；如果因经营规模的变 化而导致连续三年不符合小企业标准的， 应转为执行《企业会计制度》
6、集团公司内部母公司、子公司在分属不同 规模的情况下，和母公司执行统一制度
7、执行《小企业会计制度》小企业，不包括 一个人独资及合伙形式设立的小企业