《海关税收征管制度》PPT课件

3.课税对象：进出境货物和物品。
4.纳税主体：进出口货物收发货人，进出境
物品所有人，连带纳税人。
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根据代理报关法律行为责任承担者的不同，代理 报关可分为直接代理报关和间接代理报关。
我国报关企业大都采用直接代理报关，间接代理报 关只适用于经营快件的国际货物运输代理企业。
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• 例1：A公司是一家报关企业，B公司是一家外 贸公司，BFra Baidu bibliotek司进口的货物委托A公司来报关，A公 司进行报关的行为就叫做代理报关。
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二、进口环节海关代征税
➢ 主要包括增值税和消费税。 ➢ 增值税和消费税本来是国内税，应在国内流通环
节征收，但为了便于管理，改为在进口环节由海 关代为管理。
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（一）增值税
商品在生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新 增价值为课税对象。
• 1.范围： 境内销售或者，提供加工、维修修配劳务， 以及进口货物的单位和个人
• 进口关税计征方法包括： 从价税、从量税、复合税、滑准税
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（1）从量税（Specific Duties）
指以商品的重量、数量、容量、长度和面积等计量 单位为标准计征的关税。
优点① 手续简便； ② 可抑制故意低瞒报价
缺点① 税负不合理、不公平 ② 当价格变动时，保护作用和财政作用受
限。
在报关时，A公司是以B公司的名义进行报关 的，则此报关行为属于直接代理报关。在实际的业 务中，普遍采用的都是直接代理。 • 例2：A公司是一家快递公司，有公司委托快递 公司进行报关，在报关的时候，以快递公司的名义 进行报关的，这种就属于间接代理报关。
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连带纳税人
• （1）直接代理中，因报关企业责任造成少征或漏
第九章 海关税收征管制度
• 关税： 是国家税收的重要组成部分，是由海关代表 国家按照国家制定的关税政策和有关法律、 行政法规的规定，对准许进出关境的货物 和物品向纳税义务人征收的一种流转税。
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一、关税
（一）进口关税
1.关税的四层含义
1.征收主体：海关代为国家征收，属于代征 税。
2.法律依据：《海关法》、《关税条例》及 其他有关法律、行政法规。
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（二）消费税
在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少 数消费品征收的税。
1.范围：境内生产、委托加工和进口国家规 定应征消费税的单位和个人
2.种类：
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• 应税消费品大体可分为以下4种类型。
➢ 1）第1类：过度消费会对身体健康、社会秩序、生 态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、 酒精、鞭炮、焰火。
➢ 2）第2类：奢侈品等非生活必需品，如贵重首饰、 珠宝玉石、化妆品以及护肤品、护发品。
➢ 3）第3类：高能耗的高档消费品，如小轿车、摩托 车、汽车轮胎(子午线轮胎除外)。
• 2.公式：应纳税额=组成计税价格×增值税税率
组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税 额
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• 3.税率： • 适用低税率（13%）的范围是： （1）粮食、食用植物油； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化
气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥，农药、农机、农膜； （5）国务院规定的其他货物。 除此之外的商品适用基本税率17%。
附加税：反倾销税、反补贴税、保障措施关税、 报复性关税
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（二）出口关税
• 通常一般来说，国家都不征或少征关税， 鼓励出口，换取外汇。我们国家的出口关 税以从价税为计征标准。
• 根据国务院关税税则委员会第十次全体会 议审议通过《2013年关税实施方案》： 2013年执行出口关税的商品为352个税号。
征税范围：整只冻鸡、啤酒、石油原油、幻灯 片用未曝光的彩色摄影胶卷
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（2）从价税（Ad Valorem Duties）
指按商品的价格为标准征收的税。
◆ 计算公式：从价税额 = 完税价格 × 从价税率
优点:
① 税负公平。质高，价高，税额也高；
② 从价税的保护作用和财政作用与商品价格的涨落成
正比例；
③ 税率明确，便于国际比较、谈判。
缺点① 完税价格的确定比较复杂，费人费事，需要一
定的专业技术
② 通关时间较长（完税价格的确定比较困难）。
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(3)混合税
又称复合税，指对进口商品采用从量从价同 时征收。 如:日本对进口6000日元以下的手 表，征收15%从价税，150日元从量税。
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(5)选择税
• 对进出口货物同时定有从量税和从价税两 种税率，在征税时，海关一般选取税率较 高的一种税率征税，但对需要给予优惠或 鼓励某种货物进口时，则选择较低的一种 税率计征。
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3.进口关税的分类
分为进口正税和进口附加税： 进口正税就是按《进出口税则》中的进口税率征 收的关税。 适用税率：普通税率、最惠国税率、协定税率、 特惠税率和暂定税率
征的税款、滞纳金。应当由报关企业承担。
• （2）间接代理中，报关企业应承担连带的纳税责 任。
• （3）海关监管货物，因非不可抗力原因灭失，监 管场所负责人承担相应的纳税责任。
• （4）欠税或者仍有海关监管货物未结案的，有合 并、分立情形的，应尽快办结海关手续或明确债 务责任人。
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2.进口关税的计征方法
公式：
复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部 分的关税额
采用此税率的货物有：录像机、放像机、
摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照
相机等
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(4)滑准税
※当商品价格上涨时采用较低税率，当价格下跌时则 采用较高税率。
2009年我国对关税配额外进口一定数量的棉花，实行 5%~40%的滑准税；对滑准税率低于5%的进口棉花按 0.570元/千克计征从量税。确定滑准税暂定关税税率的具 体方式如下： ①当关税配额外进口棉花完税价格高于或等于11.397元/千 克时，按0.570元/千克计征从量税。 ②当进口棉花完税价格低于11.397元/千克时，暂定关税税 率按以下公式计算：Ri=8.686/Pi+2.526%*Pi-1。 对税为上税元式/率千计，克算高。结于果40四%时舍，五取入4保0%留；3位Pi小为数关。税将完R税i换价算格为，暂单定位关