商品流通企业会计_批发商品流转核算

商品流通企业会计_批发商品流转核算第三章批发商品流转的核算第一节批发商品购进的核算一、批发商品流转的业务特点批发商品流转的环节:商品购进、商品储存、商品销售三方面。 ?批发商品流转的特点: ?商品主要来源于工农业生产部门或其他商业企业及部分进口商品。 ?商品经营活动一般是大宗商品买卖，交易次数少但每次商品购销额比较大。 ?商品储存数量大。 ?商品购销对象主要是企业单位，有同城的，也有异地的。 ?商品流转时交易双方应当签订商品购销合同或协议，并应严格执行合同或协议的规定。 ?会计核算价格的主线:“三进一销” “三进”是指?购入商品时用购进的实际价格核算 ?验收入库时用购进的实际价格核算 ?结转主营业务成本用购进的实际价格分类核算“一销”是指销售商品时用销售价核算 3.批发企业会计核算基本流程如图3-1所示二、批发商品购进的业务程序其按照购进地不同可分为同城与异地购进。 (一)同城购进商品的业务批发企业从同城购进商品主要是从本地的商品生产企业或其他商品批发企业购进，对于同城购进商品其商品的交接方式一般采用送货制或提货制，商品货款的结算方式一般采用支票结算或商业汇票结算。

(二)异地购进商品的业务批发企业从其他地区的生产企业或批发企业购进商品，发货方式一般采用发货制，货款的结算方式一般采用商业汇票、

汇兑、托收承付、委托收款等。三、库存商品账簿的设置与登记一库存商品总账“库存商品”科目属资产类科目，核算批发企业全部自有的库存商品，包括存放在仓库及门市部和寄存在外库的商品、委托其他单位代管代销的商品、陈列展览的商品等。其借方登记批发企业库存商品的增加，贷方登记库存商品的减少;其余额为库存商品的实存数额。该科目应按商品种类、名称、规格和存放地点分户设置明细账。二库存商品明细账 1(库存商品明细账的分户。库存商品明细账分户，要本着能够满足业务经营需要，及时、准确地计算商品销售成本，简化核算工

作等原则进行。库存商品明细账的分户方法一般有以下三种: 1 按商品的品名、编号、规格和等级分户。采用这种分户方法，只要是同―品名、编号、规格和等级的商品，不论其进价批次是否相同，都在同一分户账页上连续登记。 2 按商品的品名、编号、规格和等级，结合同一进货单价分户。采用这种分户方法，是将品名、编号、规格和等级，进货单价相同的商品，在同一账页上连续登记。 3 按商品的品名、编号、规格和等级，结合进货批次分户。采用这种分户方法，是将品名、编号、规格和等级相同的商品，按每一进货批次开设明细科这种方法适用于整批购进、整批销售，整批购进、分批销售以及分批保管的商品。 2(库存商品明细账的设置。在批发商业企业中，业务、保管和会计部门都掌握库存商品的明细资料。在实际工作中，库存商品明细账的设置，一般有以种方法: 1 三账分设:指业务、保管、会计部门各设一套库存商品明细账，即业务部门设调拨账，仓保管账，财会部门设库存商品明细

账。 2 两账合一:指业务和会计部门合并设置一套库存商品明细账，既记录数量又记录金额，提供业务和财会部门所需要的库存商品明细资料;仓库设保管账，只记录数量。 3 三账合一:指业务、仓库和会计部门合设一套库存商品明细账，既记录数量又记录金额时提供业务、保管和财会部门所需的库存商品明细资料。

3(库存商品明细账的格式及登记方法。库存商品明细账一般采用“数量金额“式账页，其格式如表3―1所示。表3―1库存商品明细表表3-1中收入数量中的“其他”，是指商品加工完成收回和商品溢余等数量;发出数量中的“其他”，是指商品加工发出、商品损耗和短缺等数量。在采用数量进价金额核算法的批发企业中，库存商品明细账中的收入商品的数量、单价和金额，应该根据仓库业务部门的发货票等凭证，按收入商品的批别分行登记。发出商品的数量，应根据业务部门的发货单登记;发出商品的单价(即发出商品的单位成本)，由于各批发商品的进价往往不同，需要采用适当的方法(后面述及)计算、登记;发出商品的金额，应该根据

发出商品的单价乘以发出商品的数量计算登记。结存商品的数量和金额，在采用永续盘存制的情况下，应该根据期初结存、本期收入、本期发出的数量和金额计算登记;在采用实地盘存制的情况下，则应该根据实际盘存的结果计算登记。四、批发商品购进业务的核算 (一)科目设置 1. “在途物资” 科目属于资产类。用来核算企业购进商品的采购成本。2(“库存商品” 科目属于资产类。用来核算企业全部自有的库存商品，包括企业存放在仓库、门市部、寄存、代管、代销、展览的商品等。3(“应交税费―

应交增值税(进项税额)”科目用来核算企业购进商品时支付待抵扣的进项税额。4(“销售费用”科目属于损益类。用来核算企业购进商品的采购时的运杂、整理、挑选等零星费用。 (二)商品采购成本的确定 1(国内购进的用于国内销售和用于出口的商品，以进货原价作为其采购成本。购进商品所发生的进货费用，包括购进出口商品到达交货地车站、码头以前支付的各种费用和手续费，均作为当期损益，列入销售费用。 2(企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价、应分担的外汇差价和进口环节的各种税金。进口商品的国外进价，一律以到岸价格(CIF)为基础。如对外合同以离岸价格成交的，商品离开对方口岸后，应由我方负担的运杂费、保险费、佣金等费用，计入商品的进价;商品到达我国口岸目的港后发生的费用，计入销售费用。收入的进口佣金冲减进价;不易按商品认定的，冲减销售费用。 3(企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际支付给代理单位的全部价款。 4(企业收购免税农副产品，其采购成本为支付的收购价款扣除按规定计算的进项税款后的金额。 (三)购进国内商品业务的核算 ,(同城购进商品的核算批发企业同城购进商品，由于支付货款和商品到达时间的大多在一天内完成(其会计分录处理如下: 购进、入库同时完成借:库存商品―XX商品(进价) 应交税费―应交增值税(进项税额) 贷:银行存款(或库存现金) ,(异地购进商品的核

算批发企业异地购进商品，由于支付货款和商品到达时间的不同，往往会出现三种不同的情况:?已支付货款或开出、承兑商业汇票，商品后到或商品虽到尚未验收入库;?商品先到并验收入库，而未支付货款或开出、承兑商业汇票;?支付货款和收到商品并验收入库同时完成。下面分别这三种情况的核算予以说明。

1 支付进货款和收到商品同时完成的核算其会计分录处理如下: 借:库存商品―XX 商品(进价) 应交税费―应交增值税进项税额 ( 专用发票上注明的增值税额) 贷:银行存款(或库存现金) (2)先支付货款或开出承兑商业汇票，后收到商品在这种情况下，批发企业对已付货款或已开出、承兑商业汇票的事项以及在途情况，都必须如实反映，进行监督管理。批发企业财会部门收到供货方发货凭证、结算单据等，经审核无误后进行会计账务处理。具体会计分录如下: ?购入(收到增值税专用发票) 借:在途物资―XX公司 (进价) 应交税费―应交增值税进项税额销售费用 (采购零星费用) 贷:银行存款(或应付票据) ?入库借:库存商品―XX商品(进价)

贷:在途物资―XX公司 ?票据到期兑付借:应付票据贷:银行存款 (3 先收到商品，后支付货款或开出、承兑商业汇票批发商业企业在验收商品时，如果尚未收到结算凭证，不知商品款项数额，无法付款，由于结算凭证一般在收到商品几天以后就可以收到，因此，在验收商品时，可以暂不编制分录，待收到结算凭证，付款时才编会计分录。但到月终，为了真实反映企业实际拥有的资产和负债，同时也为了保持总账与明细账的―致;正确编制资产负债表，需要对尚未付款的已入库商品按暂估价入账，借记“库存商品”科目，贷记“应付账款”科目。下月初再用红字冲回，以便下个月付款或开

出承兑商业汇票后，按支付进货款和收到商品同时完成的情况处理。具体会计分录处理如下: ?月末入账借:库存商品―XX商品 (暂估价) 贷:应付账款―XX 公司 ?下月初用红字冲回时借:库存商品―XX商品(红字) 贷:应付账款―XX公司