高级财务会计(自考) 第10章

高级财务会计

第十章：清算会计

本章重点：

1. 理解清算含义；

2. 理解清算会计的基础理论；

3. 掌握破产清算会计处理方法

4. 掌握普通清算会计处理方法

第一节：清算会计概述

一. 清算的含义（理解）

企业清算：是企业出现了引起终止事实不能持续经营时所采取的一种法律程序。

二. 清算会计的基础理论（理解）

(一) 会计核算基本前提

1. 会计主体：企业财务会计的主体是企业。当企业破产清算开始后，管理人成为清算会计的主体。

2. 终止经营：终止经营成为破产清算会计的特有假设。

3. 清算期间：清算会计是以整个清算期间为一个单一会计期间，不再区分年度或中期报告，这一期间具有不确定性。

4. 货币计量：清算会计与财务会计一样，主要以货币作为计量单位，不仅采用历史成本，同时需要使用变现价值。

（二）清算会计主要包括三大要素：

1. 清算资产：

2. 清算负债：

3. 清算净损益：

历年考题：

1．企业进行清算时，原有会计假设不发生变化的是( ) A. 会计主体 B．持续经营 C．会计分期 D．货币计量【答案】D P329 2015单

2.下列关于清算会计的表述中，错误的是( )

A. 改变了会计主体假设

B. 否定了持续经营假设

C. 否定了会计分期假设

D. 改变了货币计量假设

【答案】D

历年考题：

3.下列各项中，属于清算会计要素的有（）

A.清算资产

B.清算负债

C.清算收入

D.清算费用

E.清算净损益

【答案】ABE P329 2016多

4.下列关于清算期间的表述中，不正确的是（）

A.清算期间具有不确定性

B.以整个清算期间作为会计期间

C.跨年度的清算需分期编制财务报告

D.清算会计的整个核算过程为一个单一的会计期间【答案】C 2017单

第十章：清算会计

第二节：破产清算会计

一. 企业破产程序

(一) 申请和受理：

(二) 重整与和解：

(三) 破产清算：

二. 破产清算会计的账户设置（掌握）

清算损益类账户：

①“清算费用”账户核算企业破产清算期间发生的各项费用，包括破产案件诉讼费、审计费、评估

费、公告费、管理人聘用人员工资、债权人会议会务费等。

②“土地转让收益”账户核算企业转让土地使用权取得的收入和发生的有关成本、税费等。

③“清算损益”账户核算企业在破产清算期间处置资产、确认债务等发生的损益、清算费用和土地

转让收益结转的数额以及结转破产企业清算前所有者权益、长期待摊费用、待处理财产损益等账户的余额。

历年考题 :

1. 下列各项中，不属于企业破产程序的是( )

A. 破产清算

B. 和解重整

C. 破产审计

D. 破产申请和受理答案：C

2. 管理人进行破产清算的会计核算时，应增设的账户有( )

A. 清算收入

B. 清算费用

C. 清算损益

D. 清算利润

E. 土地转让收益

答案：BCE

3.下列关于“清算损益”账户的说法中，正确的是（）

A．土地使用权转让取得的收入记入该账户的贷方

B．清算期间确认的债务减少数记入该账户的贷方

C．清算期间处置资产发生的损失记入该账户的贷方

D．转入的“清算费用”账户发生额记入该账户的贷方

【答案】B 2017单

三. 破产清算会计的主要内容（掌握）

(一) 由管理人接管破产企业会计档案，结转清算会计账户期初余额。

管理人成立时，必须另立清算会计账册开设新的会计账户。核算内容的转换与衔接，是清算会计核算的首要内容，它是清算会计核算的前提和基础

原账户余额清算日账户余额账户借贷账户借贷

库存商品45 库存商品45

固定资产70 固定资产36

累计折旧34

原材料22 材料22

生产成本34 半成品34

历年考题 :

1. 下列各项中，不属于“清算损益”账户核算内容的是( )

A. 被清算企业在清算期间处置资产发生的损益

B. 被清算企业在清算期间确认债务发生的损益

C. 结转被清算企业原有“未分配利润”的余额

D. 结转被清算企业原有“长期待摊费用”的余额

答案： C

注：C应为“利润分配”账户，应能区分报表项目与会计账户的区别

2. 在下列破产企业原有的账户中，其余额直接转入“清算损益”账户的有( )

A. 实收资本

B. 资本公积

C. 应交税费

D. 长期待摊费用

E. 待处理财产损溢

答案：ABDE，注应交税费仍然保留其原账户名称

(二) 破产财产的确认与评估

◆非破产财产：依法生效的担保或抵押标的不属于破产财产；

◆破产财产：担保物的价款超过其所承担的债务数额的，超过部分属于破产财产；[例10-2] 管理人经过全面财产清查，发现下列账实不符的事项：盘亏设备一台，原值38 000元，已提折旧20 000元；盘亏在产品一批，成本为15 000元。编制会计分录如下：

借：清算损益 1 8 000

贷：固定资产 1 8 000

借：清算损益 1 5 000

贷：半成品 1 5 000