浅析出口退税对中国经济的影响

摘要
出口退税作为一种政策并不是一个纯粹的税收学概念，它既不完全从属于国家税收范畴，也不完全从属于国际税收范畴。

它从诞生的那天起就与跨国经济贸易紧密的联系在一起，是作为一种涉外宏观经济政策的实质出现，后来为各国所认同，逐渐发展成为一种国际惯例。

本文通过对微观经济视角下的出口退税和宏观经济视角下的出口退税的分析，结合近期我国的出口退税的政策，简要分析了出口退税对中国经济的影响。

关键字
出口退税宏观经济微观经济中国企业
目录
一、现行出口退税的基本涵义 (3)
二、出口退税理论的历史渊源 (3)
三、微观经济视角下的出口退税 (3)
（一）出口退税对企业生产规模的影响 (3)
（二）出口退税对企业生产结构的影响 (4)
四、宏观经济视角下的出口退税 (4)
（一）出口退税对GDP的影响 (4)
（二）出口退税对产业结构的影响 (4)
（三）出口退税对财政收入的影响 (5)
（四）出口退税对汇率的影响 (5)
五、出口退税率变动对出口企业的不利影响 (5)
（一）影响企业正常的经营决策 (5)
(二)影响产业结构优化的调整 (6)
（三）引起贸易摩擦的加剧 (6)
六、变革中的出口退税 (6)
（一）放宽边境贸易出口退税政策 (6)
（二）代理出口货物视同内销的税收管理 (6)
（三）退税申报和审核系统升级 (6)
（四）出口退税无需外汇核销 (7)
参考文献 (7)
浅析出口退税对中国经济的影响
一、现行出口退税的基本涵义
出口退税是指一个国家或地区对已报关离境的出口货物，由税务机关根据本国税法规定，将其在出口前国内生产和流通环节缴纳的增值税、消费税等间接税款退还给出口企业的一种税收管理制度。

一国对出口货物退税，不完全是在税收上为实现鼓励出口目的而实施的一项优惠措施，而是流转税税制的内在要求和流转税跨国课征表现形式。

出口退税政策作为一国对于出口的一项优惠措施，最初的目的在于鼓励出口，但在发展演变当中，由于国家对外经济贸易战略目标的需要，出口退税政策又成为一种国家对于出口结构的导向性调节工具。

二、出口退税理论的历史渊源
出口退税最早可追溯到15世纪资本主义发展的初期，在14-15世纪资本主义形成过程中，商业资本起了极为突出的作用。

随着资本主义的发展，作为国家政策的重商主义（亚当·斯密在《国富论》中将政治经济学体系分为重商主义和重农主义，以后，人们沿用斯密的这一术语）出现了。

重商主义重要代表托马斯·孟就提出对“输出国外商品免税，转口贸易轻税，消费品进口课以重税”的主张。

亚当·斯密在《国富论》指出“设立出口退税最初目的大概是鼓励运输贸易。

[1]
资本主义早期的出口退税政策都是从有利于自由贸易发展的角度出发，对出口产品实行退税。

二战结束后，出口退税制度不仅在发达国家，而且在发展中国家得到了广泛实施。

随着世界经济的和国际贸易的大发展，确立统一的商品课税原则以避免出口商品重复征
税和有利于国际贸易的发展，成为现代出口退税策的主要目标，因此出口退税已经成为世界上大多数国家的通行做法。

三、微观经济视角下的出口退税
个国政府对企业出口产品实行退税，降低了出口产品的成本，从而改变了该企业产品生产规模和结构。

（一）出口退税对企业生产规模的影响
追求利润最大化是企业出口产品的终极目标。

经济学原理表明，出口企业利润最大化的条件是出口产品边际收益等于边际成本；如果边际收益小于边际成本，出口企业将达不到利益最大化，出口企业可能不再生产产品。

对出口产品实行退税，降低了出口产品的成本，拉大了企业原来的边际收益与边际成本的距离，因此，理性企业将就会生产更多的产品，以获取更多的利润，随着出口产品的供给增加，价格就会下降，也就是单位产品的边际收益将下降，最终下降到与边际成本持平，达到利润最大化。

而且，出口退税率越高，企业的出口成本就越低，出口退税对出口产品的生产规模刺激作用就越大。

（二）出口退税对企业生产结构的影响
近年来，国家陆续调整了一系列出口产品的退税率，提高、降低或者取消退税率兼而有之。

这种退税率的调整会改变企业产品的产量结构。

当国家改变某些产品的退税率时，会使该产品的边际成本发生变化。

在不改变投资规模的前提下，企业在既定投入的生产要素下，将会对生产结构进行调整，以实现企业的利润最大化。

这一调整客观上改变了了企业原有产品的产量结构。

实际上，出口退税对企业产量规模与产品结构的影响对一些企业来说，短期内并不能起到立竿见影的效果。

现代企业的建立和生产设备的投资、员工技术的培训、营销体系的建立、上下游企业的链条都是密不可分的，这都需要大量的先期投资，先期投资构成了企业的沉淀成本。

沉淀成本的一旦付出，只要出口产品价格足以弥补产品的可变成本，出口企业会保持稳定，不会轻易退出本行业而转入到新的生产领域。

因此，在短期内，退税率的变动与调整只能影响到企业的利润，不能对企业进入与退出产生根本性的影响。

四、宏观经济视角下的出口退税
出口退税目前已成为国家宏观经济重要的调节手段，在调整产业结构、促进经济可持续发展等方面起着重要的作用。

（一）出口退税对GDP的影响
出口退税对国内生产总值（GDP）的影响主要是通过出口退税率的变动引起的微观企业产品成本变动进而引起出口数量的变动，最终传导到宏观经济总量变动。

我们知道，在开放的由居民、企业、本国政府、外国组成的四部门经济社会中，GDP的构成从支出的角度来看等于消费、投资、政府购买和净出口（出口与进口之差）的总和，如果一国政府提高出口产品的退税率，尽管减少了一部分财政收入（出口退税是财政收入的减项），但可以直接降低企业出口产品成本，使外国相似品产品或替代品变得相对昂贵，从而提高了本国产品在国际市场的竞争力，扩大了国外市场对本国产品的需求量。

在净出口为正数即贸易顺差的情况下，净出口的贸易总额增加，这种贸易总额的增加会带动GDP以“贸易乘数”[1/(1-в+г)] 倍增加，其中в代表边际消费倾向，即每增加1单位收入中用于消费部分的比率；г代表边际进口倾向，即每增加1单位收入中用于进口部分的比率。

（二）出口退税对产业结构的影响
政府对不同产品确定不同的出口退税率或者进行出口退税率调整，直接作用于微观企业出口产品的成本，成本变动所带来的盈利性差异将引导资源配置和相关产业产出结构进行调整。

从长期看，最终会使本国的贸易结构发生变化。

另外，依据贸易乘数原理，出口贸易的发展将带动GDP总量的增加，从而带动进出口贸易水平的提高，这种提高将推动国内产业结构的升级。

因此，在一个开放的经济中，政府可以利用产业结构的调整来改变本国的贸易结构，也可以借助外贸结构的变化来优化本国的产业结构。

（三）出口退税对财政收入的影响
对出口产品退税表面上看直接减少了政府的财政收入，但从在整个宏观经济体系来看，出口退税会带来财政收入的增加。

按照世界各国普遍遵循的消费地课税原则，在出口产品退税的同时，要对本国进口产品进行征税。

在贸易平衡的条件下，进口征税收入基本可以弥补出口退税支出。

实现以进养出的良性循环。

在净贸易顺差的前提下，出口能带动GDP总量以“贸易乘数”倍增加，随着GDP总量的增加，作为国家的财政收入主要来源的税收也会相应增加。

经济本身的发展，又会促进进出口贸易的增长，进而拉动经济增长和财政收入的增加。

（四）出口退税对汇率的影响
名义汇率是一国货币用另一国货币表示的价格，它是官方公布的，没有剔出通货膨胀因素的汇率。

在我国，它通常表现为中国人民银行外汇牌价。

实际汇率是剔出物价变动影响后本国和外国商品和劳务的相对价格。

在纸币制度下，各国都会发生通货膨胀，货币购买力因此也会有所下降，由此造成的货币对内贬值应该反映在货币对外价值即汇率上，但是现实中的汇率变化与国内通货膨胀往往是脱离的，名义汇率便是没有消除过去一段时期两种货币通货膨胀差异的汇率。

短期内，名义汇率与货币供给一般不会发生变化，如果本国发生通货膨胀，且高于外国通货膨胀率，则本国出口商品成本增大，竞争力下降，本国货币实际上升值，实际汇率下降。

反之，如果本国通货膨胀率低于外国通货膨胀率，意味着本国出口商品成本降低，竞争力上升，本国货币实际上贬值，实际汇率上升。

在长期，国内的通货膨胀将会影响名义汇率，使名义汇率发生改变，这种变动对企业出口的影响具有不确定性。

短期内，在名义汇率和通货膨胀率相对保持稳定的基础上，出口退税率的变动改变了出口产品的生产成本，实际上改变了本国的实际汇率，起到了汇率变动的效应。

例如，出口退税率提高，降低了企业出口产品的成本，使出口企业的产品竞争能力增强，本币实际上贬值，实际汇率上升。

反之，出口退税率降低，提高了企业出口产品的成本，使出口企业的产品竞争能力下降，本币实际上升值，实际汇率下降。

五、出口退税率变动对出口企业的不利影响
出口退税率变化对出口额的影响是直接的，但这种将出口退税调整作为奖励或限制出口的临时政策工具并不可取。

对出口企业有诸多不利的影响。

（一）影响企业正常的经营决策。

多年来，我国出口退税政策反复调整，类似有保有压的操作。

这给企业带来极大的不稳定性。

[2]
下调出口退税率，是国家借此控制低附加值产业出口，鼓励企业升级；上调的理由，则是应对金融危机背景下国外订单减少，企业经营困难，就业压力增大。

按照静态测算，出口退税率上调1个百分点，就相当于将企业一般贸易出口总额的1%直接转为利润。

问题在于，退税率下调1个百分点，就会导致一批企业成本上升订单减少、产能下降甚至倒闭。

一年之后退税率掉头向上调整，近期更是调整频繁，但是企业主动放弃的订单不会得到，企业就不能马上复产。

（二）影响产业结构优化的调整。

鼓励企业转型、追求低消耗、高附加值，是产业政策调整的主调。

近年来生产要素成本提高，人民币持续小幅升值，削弱了劳动密集型行业出口企业的竞争力；由于价格弹性较低，企业不能提价来转嫁成本，盈利空间日渐缩小，出口也出现明显下降。

在这样的条件下，一些企业开始调整产品结构，逐步转向附加价值较高的领域。

然而，出口退税率回调所映射的效果是直接而迅速的，出口利润增厚将有效带动整个行业激发高效产能。

2008年5个月内四次调整出口退税率，先后受惠行业包括纺织、服装、模具、箱包、机电产品等。

据海关统计数据显示，上述调整的商品2008年共出口2 484.8亿美元，增长9.6%，占当年中国外贸出口总值的13.1%，环比增长4.1%。

纺织、服装出口表现好于总体出口[3]。

（三）引起贸易摩擦的加剧。

出口退税率的提高，使得出口商品以低廉的价格进入国际市场，而其价格优势可能加剧国与国之间的贸易摩擦，与过去不同的是，以往对中国的指控主要集中在倾销上，而现在纷纷指控中国的出口补贴。

自金融危机发生以来，世界范围内贸易保护主义不断抬头，据中国商务部的统计，仅2009年涉及中国产品的贸易摩擦案就超百起，涉案金额约120亿美元[4]，不仅美国和欧盟，许多发展中国家也逐渐拿起贸易保护主义的武器来对付中国。

有一种观点认为，我国需要改变出口导向型经济，向内需主导型转变，因此减少对外贸的依靠没有关系，这种看法是片面的。

多年来我国经济发展的主要动力依然来自内需（消费和投资），并不是出口主导型经济体。

虽然继续扩大内需无疑是正确的，但同时不可轻视外贸。

过去三年的事实证明，国民经济的平稳较快增长必须以内需外需均衡增长为前提。

如果外贸掉下来，整个内需增长都要收到影响。

[5]
六、变革中的出口退税
2011年，世界经济增长速度减缓、贸易摩擦升级、人民不的升值的压力加大等等，众多的因素交织让外贸型企业首当其冲，受到很大的冲击。

对此，积极发挥出口退税政策经济杠杆作用，适时进行动态和结构行调整，成为国家实施宏观调控的主要手段之一。

（一）放宽边境贸易出口退税政策
自2010年3月1日起，出口企业以一般贸易或边境小额贸易方式从海关实施监管的边境进出口口岸出口至接壤毗邻国家的货物，采取银行转账人民币结算方式的，可享受应退税额全额出口退税政策。

同事，新政策还规定对去确有困难的不能提供结算银行转账人民币入账单的边境贸易，可凭签注“人民币核销”字样的收汇核销单向主管税务机关办理退税，放宽了企业限定范围。

[6]
目前，跨境贸易人民币结算地区已扩大至全国范围。

（二）代理出口货物视同内销的税收管理
自2011年3月1日起，对受托方企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的，如果主观税务机关通过函调，证实委托方企业已按视同内销的货物计提增值税核销项税额或申报缴纳增值税的，对受委托方不再进行征税。

[7]
否则，还行比照原政策对受委托方企业按视同内销货物征税。

（三）退税申报和审核系统升级
自2011年9月1日起，原出口退税申报和审核系统升级为生产企业v9.0版、外贸企业V11.0版、小规模纳税人V3.0版和审核系统V9.20版，并在全国推广应用，实现系统之间定向传递，数据资源共享，使报关单数据零距离应用到出口退税申报中。

[8]此规定给出口企业带来三大好处：一是减负，从电子口岸下载报关单电子信息进行采集，并生成出口退税申报明细数据，减少了人工录入报关单数据的工作量；二是保质，下载的报关单信息能够保证出口退税数据的质量，并且数据比较安全，不会出现遗漏报关单未申报的情况；三排疑，由下载的报关单号码为18位号码，解决了9位编号出现重复的问题，有利于税务机关排除出口企业重复申报退税的嫌疑。

（四）出口退税无需外汇核销
自2011年12月1日起，试点地区企业报关出口的货物，申报出口退（免）税业务时无需向税务部门提供纸质出口收回核销单。

税务部门不再审核企业的纸质出口收汇核销单及相应
的单子核销信息；对试点地区已经试行申报出口退（免）税免于提供纸质核销单的出口企业，税务部门也不再审核其出口收汇核销单电子数据。

[9]
以上的这些政策，促进促进了我国外贸企业的发展，对于我国经济的稳定快速发展，起到了一定的促进作用。

2011年12月14日闭幕的中央经济工作会议明确了2012年中国宏观经济政策的基调、方向和主要任务，“稳中求进”成为2012年中国经济工作的主调。

出口退税政策是把双刃剑，为了使中国经济的稳定快速发展，应该充分利用出口退税这个经济调控工具。

参考文献
[1]《国富论》作者：亚当·斯密
[2]2012年外贸形势祸兮福所倚作者：何伟文 2012-2-27
[3] 中国出口退税咨询网
[4] 中国海关统计资讯网
[5] 2012年外贸形势祸兮福所倚作者：何伟文 2012-2-27
[6] 《财政部、国家税务总局关于边境地区一般贸易和边境小额贸易进出口货物以人民币结算准予退（免）税试点的补充通知》（财税[2011]8号）
[7]《国家税务总局关于代理出口货物相关税收问题的公告》（2011年第12号）
[8] 《国家税务局关于互联网应用中国电子[0.75 0.00%]口岸出口退税数据的通告》2011年第1号和《国家税务总局办公厅关于出口退税审核系统V9.20版等版本升级的通知》（国税办发[2011]83号
[9] 《国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改革试点后有关出口退税问题的通知》（国税函[2011]643号）。