第十章 成本费用

【例10--6】 兴海公司用银行存款支付 本月生产车间水电费2 000元。 借：制造费用 1 320 贷：银行存款 1 320 【例10--7】兴海公司生产车间某技术人 员因公出差报销差旅费150元（款项由个 人垫付），用现金付讫。 借：制造费用 150 贷：库存现金 150
【例10--8】兴海公司生产车间本月应摊销上 年已预付的报刊订阅费80元。 借：制造费用 80 贷：待摊费用 80
产品 生产
耗费
费 用
资 产
产品 销售 劳务 提供
导致 所有 者权 益减 少
※费用会导致经济利益流出企业。
3.费用与向所有者分配利润无关。
（二）费用的组成内容 P198
广
材料物资等的采购费用 产品生产等的生产费用 主营业务成本 营业税金及附加 期间费用 所得税费用
义
费
其他业务成本 投资 损失 营业外支出
• 广义的成本：泛指企业为取得资产或劳
务所付出的代价，如材料采购成本、固 定资产成本、产品生产成本等。
• 狭义的成本：仅指企业为生产产品和提
供劳务而产生的各种成本，即主营业务 成本、其他业务支出等。
• 成本的特征： • （1）成本是资源转化的量度，即为获得一项 资源而牺牲另一资源的代价，这也成为获得资 源的入账价格（历史成本）。成本没有独立的 存在形式，它必须依附于特定的资产或劳务而 存在。成本只用来说明企业为获得一项资产或 一项劳务而付出了多少代价，因此成本是资源 转化的量度。故会计要素中没有成本要素。 • （2）成本不会减少所有者权益。发生成本没 有发生资源的纯耗费，而是资源从一种形态转 变成了另外一种形态，企业的总资源未发生变 化，因而不会减少所有者权益。这是成本与费 用的根本区别，也是“代价”和“耗费”的差 异。
产
不构成一定计算对象成本内容的费用 （期间费用）
费 用
三、费用的分类Βιβλιοθήκη Baidu（一）费用按经济内容分类 P202
外购材料 外购燃料 外购动力 工资 福 利 费 折旧费 利息支出 ※税金 其他支出 ※ 指应计入成本对象的税金， 但不包括增值税税金。
费 用
（二）费用按经济用途分类
直接材料
直接费用
生产 费用 费 用 期间 费用 间接费用 销售费用 管理费用 财务费用
※ 将计算出来的应付工资按其一定的用途计入 有关成本费用的过程称为工资的分配。
生产 车间
生产工人工资 车间管理人员等工资
“生产成本” “制造费用”
【例10--3】兴海公司用现金32 000元 向员工发放工资。 借：应付职工薪酬 32 000 贷：库存现金 32 000
福利费是指企业根据国家的有关规定， 按工资总额的一定比例计算提取，提取后 可以计入产品成本或有关费用，通过产品 的销售收回后专门用于职工福利方面的资 金。
产品 生产
耗费
费 用
资 产
产品 销售 劳务 提供
导致 所有 者权 益减 少
（二）费用的特征 1．在企业的日常活动中产生，将导致企业经 济资源的减少。
现实的货币资金支出
资 产
耗费
发生非货币资金支出
费 用
未来的货币资金支出
减少企 业的经 济资源
2．费用最终会减少企业的所有者权益。
并非资产的减少都会引起所有者权益的 减少。如归还借款、向投资者分配利润等。
费 用
2.区别 ★ 费用与一定的会计期间相联系，而成 本则是与一定的成本计算对象相联系。 ★ 当期的成本不一定等于当期的费用。 只有当企业发生的耗费计入当期损益时， 才成为实际意义上的费用。
生产准备过程 产品生产过程 生产费用 产 品 生产成本 产品销售过程 库存商品成本 销售 主营业务成本
资
采购费用 材 料 采购成本
制造费用与管理费用的区别 －－发生在企业的不同管理层面
企
办公室 财务部门
企业管理层 人力部门 生产部门 计划部门 会计部门
管理费用 进行整 个企业的经 营管理发生 的费用
生产 车间
车间管理层 生产 车间
生产 车间
业
制造费用 进行产 品生产的管 理发生的费 用
①直接材料
应付职工薪酬
实付数 应付数 ②直接人工
生产成本项目内容及计入产品成本的程序
生产成本项目内容
直接材料 直接人工 直接计入产 品生产成本
计入成本的程序
生产成本--×产品 ××× ×××
制造费用
间接(分配)计入 产品生产成本
制造费用
平 时 发生数 月 末 分配数
（三）计算产品生产成本的意义P207 1.有利于考核企业成本计划的完成情况。 2.有利于为产品价格的制定提供必要的数据。 3.有利于确定企业的财务状况和经营成果。 ◆ 对于本期净收益的确定具有直接影响， 决定了利润表编制的正确性。 ◆ 对于本期存货的计价具有直接影响， 决定了资产负债表编制的正确性。 4.为企业进行成本预测和规划等提供必要的 参考数据。
“生产成本” “制造费用”
【例10--1】兴海公司本月发出材料： 生产A产品耗用45 000元，生产B产品耗 用38 000元，车间一般性消耗3 000元。 借：生产成本——A产品 45 000 借：生产成本——B产品 38 000 借：制造费用 3 000 贷：原材料 86 000
※ 车间一般性消耗指设备修理等使用的材料。
第十章
成本费用
学习目标
◆费用与成本的概念与内容 ◆费用与成本的联系与区别 ◆费用的确认与计量方法 ◆产品生产成本的计算方法 ◆生产成本的核算 ◆期间费用的核算
第一节 费用与成本概述
一、费用的概念及其组成内容 （一）费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会 导致所有者权益减少的、与向所有者分配利 润无关的经济利益的总流出。
分配率＝制造费用总额÷生产工人工资总额 本例：13 500÷（15 000＋12 000）＝0.5 各种产品应分配制造费用＝该产品生产工人 工资总额×分配率 A产品应分配制造费用＝15 000×0.5＝7 500 B产品应分配制造费用＝12 000×0.5＝6 000
编制的分录为： 借：生产成本——A产品 借：生产成本——B产品 贷：制造费用
直接人工 制造费用
直接 计入
分配 计入
计入 产品 生产 成本
直接计入 当期费用
费 用 销售后 结转
四、费用的确认与计量 （一）费用确认的概念 费用的确认是指在什么时间（会计 期间）将发生的费用登记入账。 （二）费用的确认原则 1. 权责发生制原则—以应付标准确认费用
2．划分收益性支出与资本性支出原则 • 支出是为了达到特定的目的而由经济主 体的支付行为而导致的资源减少。包括 偿债性支出、资本性支出、收益性支出、 权益性支出。 • 但损失不能叫支出，因为损失是偶发的、 被动的资源减少，它不是管理当局能够 控制的事项。
生产成本
①直接材料
库存现金
应付职工薪酬
实付数 应付数
库存现金
②直接人工
制造费用 ×××
应付职工薪酬
账户性质：负债类 账户结构：贷方登记增加数；借方 登记减少数；余额在贷方。
管理费用 ×××
【例10--4】兴海公司按各类人员工资数 额的14%计算提取本月福利费：按生产A产品 工人工资总额提取福利费2 100元，按照生产 B产品工人工资总额提取福利费1 680元；按 照生产车间管理人员等的工资总额提取福利 费700元。
借：生产成本——A产品 2 100 借：生产成本——B产品 1 680 借：制造费用 700 贷：应付职工薪酬 4 480 ※ 提取福利费的计算过程，如按生产A产品工人工 资总额提取福利费为：15 000 元×14%＝2 100元。
(3)制造费用的核算 制造费用是与产品生产的管理有着 直接关系，在发生后不能够直接计入产 品生产成本的费用。包括车间管理人员 的工资、福利费、设备使用费等。P208 制造费用也是具有管理性质的费用， 但与“管理费用”是有区别的，二者见 下图。
③制造费用
月末余额
在产品成本
【例10--5】月末，兴海公司计提本月 生产车间固定资产折旧3 000元。 借：制造费用 3 000 贷：累计折旧 3 000
※ 折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗， 需按照规定的方法按月提取，并计入当月的成 本费用。 ※ “累计折旧”账户为反映固定资产累计折旧 额的账户，各月提取折旧时记入该账户的贷方。
(2)直接人工的核算 直接人工主要由工资和福利费两个部 分组成。 直接工资是企业支付给直接从事产品 生产的工人的劳动报酬。
生产成本
①直接材料
库存现金
应付职工薪酬
实付数 应付数
库存现金
②直接人工
制造费用 ×××
应付职工薪酬
账户性质：负债类 账户结构：贷方登记增加数；借方 登记减少数；余额在贷方。
管理费用 ×××
用
狭义 费用
对广义费用的理解
所得 税费 用 税金 及附 加
财务 费用 管理 费用
物资 采购 费用 期间 费用
产品 生产 费用 其他 业务 成本
销售 费用 投资 损失
主营 业务 成本
营业外 支出
• 资产+费用= 负债+所有者权益+收入
二、成本的概念及其与费用的联系和区别 （一）成本的概念 成本是指在发生的费用中最终要计 入一定的成本计算对象的那部分费用。 ※ 成本是费用的一种转化形式。
7 500 6 000 13 500
※ 以上三项生产费用虽然具有费用性质，但这 种费用与“收入－费用＝利润”等式中的费用有 所不同：它是一种尚未与收入产生直接联系的费 用。这些费用发生后，应先计入企业产品成本， 作为流动资产而存在。 只有当产品被销售以后，被销售那部分产品 的成本才能按要求转为当期费用，并与相关的收 入进行配比。
◆收益性支出只与取得本期收益相关，应全部确 认为本期的费用。 ◆资本性支出与取得本期和后续会计期间（年度） 的收益都直接相关，应逐渐确认为各期的费用。
（二）费用的计量 1.费用计量的概念 ◆费用的计量是指对费用发生金额的 确认。 2.费用计量的基本方法 ◆与资产的一般计量方法相一致，费 用也通常采用实际成本（或称历史成本） 计量。 当资产的计量属性发生变化以后， 费用的计量也应随之变化。
※ 上年预付报刊订阅费时，借记“待摊费用”账户， 贷记“银行存款”账户，现在为分摊待摊费用，因而 记入“待摊费用”账户贷方。
【例10--9】兴海公司生产车间本月预提将来 用于固定资产大修理的费用250元。 借：制造费用 250 贷：预提费用 250
【例10--10】 续例10-2至例10-9，兴 海公司将本月发生的制造费用13 500元以 生产工人工资为标准分配计入A、B两种 产品的生产成本。
（二）成本与费用的联系与区别 1. 联系：成本是可以对象化的费用， 费用的发生是成本计算的前提与基础。 在一定范围内，二者可相互转化。
生产准备过程 产品生产过程 生产费用 产 品 生产成本 产品销售过程 库存商品成本 销售 主营业务成本
资
采购费用 材 料 采购成本
产
不构成一定计算对象成本内容的费用 （期间费用）
【例10--2】兴海公司本月应付各类人员 的工资数额为：生产A产品工人工资15 000 元，生产B产品工人工资12 000元；生产车 间管理人员和技术人员工资5 000元。 借：生产成本——A产品 15 000 借：生产成本——B产品 12 000 借：制造费用 5 000 贷：应付职工薪酬 32 000
二、完工产品成本的计算与结转 （一）完工产品成本的计算
完工产品是指企业已经完成全部生产工 序、具备了对外销售条件的产品。 完工产品成本即生产该产品所耗费的各种 生产费用之和。
1．基本计算方法
“生产成本“明细 账中的“月初余额”
“生产成本”明细 账中“本月发生额”
？
本节举例中B产品明细账的登记情况
第二节 生产成本的核算
一、生产成本概述 （一）生产成本的概念 生产成本是指企业在一定期间生产某 种产品所发生的直接费用和间接费用的总 和。是对象化了的生产费用。 （二）生产成本项目的组成 生产成本项目是指构成产品生产成本 内容的各个项目。生产费用不仅要按照一 定的产品品种等计算对象归集，而且要按 照一定的成本组成项目进行归集。
（四）构成生产成本的各种费用的核算 1.账户设置（结合账务处理实例讲述）
①直接材料
应付职工薪酬
实付数 应付数
②直接人工
③制造费用
月末余额
在产品成本
2.核算举例 (1)直接材料费用的核算 直接材料费用是产品在生产中消 耗的各种材料物资的货币表现。
生产 车间
生产产品耗用材料 设备等维修用料 （一般性耗用）
生产成本明细账 账户名称：Ｂ产品
××年
凭证 摘 号数
月初余额 领用材料 分配工资