建筑施工企业如何实施企业内部控制

建筑施工企业如何实施企业内部控制摘要:为了适应全球经济一体化进程的速度，提升管理效率，企业应当通过内部控制制度，对生产经营活动的全过程进行自我检查、自我制约和自我调节，规避企业经营风险，形成一整套内部控制体系。

有效的内部控制可以提高企业管理水平、经济效益、经营管理的效率，能够在企业内部形成相互制衡、相互监督的治理机制，不仅可以堵塞资产流失的漏洞、可以从源头上遏制贪污腐败、可以合理保证各项制度的有效贯彻执行，保证会计资料的真实、合法、完整，规避经营风险，更是企业在激烈的竞争环境中赖以生存的必备要求。

关键词：建筑企业内部控制
一、建筑施工企业实施内部控制的重要意义
实施内部控制，主要是为了合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

企业内部控制是现代企业管理的重要组成部分，我国的建筑施工企业正面临着严峻的挑战, 要想谋求生存和发展,施工企业必须不断进行各种创新,不断增强施工企业在国内外市场上的竞争力,
使企业保持可持续发展。

加强和完善施工企业的内部控制制度，营造良好的内控管理氛围，以适应市场经济发展的需要，实施内部控制程序已成为当务之急,而建筑施工企业又有其行业自身的特殊性,比如,工程项目投入资源多、占用资金大、建设工期长、涉及环节
多、多种利益关系错综复杂，构成经济腐败问题的“高危区”。

在现实中，工程资金高估冒算，招投标环节的暗箱操作，曝光的“豆腐渣”工程，以及相关经济犯罪和腐败案例时有发生，从而影响到建筑施工企业的健康发展。

尤其是在我国建筑施工行业竞争环境日趋激烈的情况下，建筑施工企业面临较大的竞争压力，因此，对于建筑施工企业而言,应该实施内部控制，及时有效地发现并解决在工程项目施工过程中存在的问题、出现不规范的经营方式，以便能够合理地降低成本，提高企业的经济效益。

同时，有效实施内部控制对于企业实现工程项目管理目标，提高公司资金使用效率也具有重要的意义。

二、建筑施工企业在内部控制程序实施的过程中存在的问题
1、对加强内部控制管理的重要性认识不够
长期以来，大多数施工企业普遍存在重施工生产、重技术管理、轻经济管理及企业内部控制，没有形成完整有效的内部控制体系，有的企业领导认为内部控制只是内部会计控制，只是简单的几份公司内部文件，没有意识到内部控制制度是企业高层次的管理策略。

也有一些员工认为管理是浪费时间，企业内部管理制度下发后，企业员工从不关注，认为与自己无关，有制度不执行，甚至执行效果差，内控制度如同虚设，流于形式，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，导致企业经营失败，难以实现发展战略。

2、建筑项目责任制不健全
建筑施工企业一般实行项目经理核心负责制，但是会计核算体
制和约束体制不能与之匹配，一些项目经理权力过大，甚至会干预会计人员的会计核算，虚挂成本，谋取私利，使企业内部的监督约束机制缺失，有的施工企业项目部没有实行回避制度，还存在“家庭式”的管理模式，造成“认人为亲”，导致道德意识淡薄，甚至“一支笔”现象，项目管理失控，缺乏民主决策机制，不能很好地发挥经营管理权和监督权。

3、工程物资质次价高，工程监理不到位、项目资金不落实，导致工程质量低劣，进度延迟或中断。

4、内部监督不力，内部审计制度无效
导致内部审计制度失效的原因在于审计部门无法保持其该有的独立性，主要表现在对内部控制缺乏科学有效的监督评价体系，在很多建筑施工企业，审计部门作为公司的一个职能部门，独立性不强，没有和财务部门完全分开，有的内部审计人员直接由财务部门领导或者兼任，这就使审计工作受到各方面利益的牵制，对查出的问题尤其是领导层存在的问题，不能坚持原则如实反映，审计结果自然就失去了真实性，无法发挥真正的内部监督作用。

5、奖励不能按期兑现，影响员工实施内控的积极性
在内控实施过程中，施工企业由于资金的严重不到位，业绩考核与奖励制度往往得不到及时的应有的兑现，从而影响了员工对内控制的认识，也影响员工参与内部控制的积极性。

三、建筑施工企业实施内部控制的对策
1、要认识到内部控制的重要性
内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门和企业全体员工共同参与、高度重视并承担相应的职责。

一方面应从战略的高度认识到加强内部控制建设对于施工企业生存、发展的重要性，另一方面在内控执行过程中，要以身作责，同时，企业应当重视员工的作用，建立内部控制实施的激励约束机制，使企业内部各职能部门及其全体员工都应当在建立与实施内部控制过程中承担相应职责并发挥积极作用。

并将各责任单位和全体员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系，促进内部控制的有效实施。

2、实行项目会计委派制度
建筑施工企业的项目经理核心负责制不利于内部监督机制的建立。

因此需要对施工项目部委派会计人员，而且必须保持项目部财会人员的独立性，使项目经理部财会人员的工资、福利、绩效考核等独立于项目部之外，脱离项目经理的管控；委派的会计人员应当熟悉国家法律法规及工程项目方面的专业知识，对于重大项目，企业应当考虑聘请具备规定资质和有胜任能力的中介机构和专业人士，协助企业进行工程项目业务的实施和管理。

项目部会计人员要实行双重责任制，既对项目部负责，又要对公司负责，要定期报告项目部的一般事项，对于发现的项目部的重大事项要及时报告，从而防范了项目部的一支笔签字的舞弊现象，可提高会计信息的真实性。

3、企业应当加强对工程物资和工程建设过程的监控
企业应当实行严格的概预算管理，切实做到及时备料，科学施工，保障资金，落实责任，确保工程项目达到设计要求。

（1）生产物资管理的内部控制
企业应当结合实际情况，全面梳理采购业务流程，完善采购业务相关管理制度，统筹安排采购计划，明确请购、供应商和采购方式的选择、采购合同的签订、付款、评估等环节的职责和审批权限。

对于用款数额相对较大的材料定购，必须由两人以上经办，项目经理等相关人员对价格、材质审定后由采购人员组织进货；同时要建立供应商资料档案，与信誉好的厂商建立良好的关系。

项目部应根据施工进度周密安排进料计划，砂、石、水泥、骨料等，其材质、价格的确定必须由材料主管、项目技术负责人和项目经理三方与供方商定，供销合同由材料主管依据商定结果牵头组织签订，协议或合同应送交财务一份；对于项目部所需的小型工具，其品种、价格、质量在征得项目经理同意后，由采购人员具体购置；对各种废旧物资坚持回收，确实无利用价值的，由公司物资部门统一按规定程序招标变卖，金额较大的应纳入财务管理；对于赊购材料数量较多，金额较大的材料，其价格、材质必须由项目部有关人员集体商定，赊购材料必须三人以上经办。

（2）、工程建设过程的监控
工程监理人员应当具备良好的职业操守，客观公正地执行监理任务，发现工程施工不符合设计要求、施工标准和合同约定的，应当要求承包单位改正；发现工程设计不符合建筑工程质量标准或者
合同约定的，应当报告企业要求设计单位改正，未经工程监理人员签字，工程物资不得在工程上使用或者安装，不得进行下一道工序施工，不得拨付工程价款，不得进行竣工验收。

4、建立健全风险评估制度
施工企业工程项目周期长、投资多、风险大且建成后无法改变，它由许多前后衔接的阶段和各种各样的生产技术活动构成，其过程所处的环境是复杂多变的，有较大的风险性和不确定性。

因此要树立风险意识，通过风险识别、风险分析，对风险进行防范和控制。

由于工程造价的信息不对称，为了避免项目招标暗箱操作、存在商业贿赂、概预算脱离实际，导致中标人实质上难以承担工程项目，中标价格失实，因此在投标前，要考核招标单位立项的真实性及资金来源，增强风险评估意识，以防高额的保证金被骗；在工程量清单报价方式下，对综合单价进行报价分析和评估，规避低价中标带来的风险。

工程施工前应对项目进行合同技术交底，落实技术方案，识别风险点，找出相应应对措施以转嫁风险，从而把风险总水平控制在企业可接受的范围之内。

5、强化内部审计制度
内部审计是企业对内部控制建立与实施情况的监督检查及对内部控制设计与控制的有效性进行审计，同时，对于发现的内部控制缺陷及时加以改进，是实施内部控制的重要保证，可以监督检查公司不合理的成本费用开支，保障股东利益的最大化。

施工企业的效益主要来源于工程项目，在建筑施工企业中，应
建立适合建筑企业业务特点的内部审计办法和程序，内部审计人员的人事关系、工资、福利、奖金等要具有真正意义上的独立性。

监督审查工程项目管理的好坏直接关系到企业的生存和发展，审计人员要深入项目一线，要定期不定期地对工程项目的财务收支和经营效益进行审计，及时堵塞漏洞，挖掘潜力，提高经济效益，并将日常监督和专项监督相结合，形成书面报告，形成的报告应当有畅通的报告渠道，确保发现的重要问题能及时送达到治理层和经理层，同时应当建立内部控制缺陷纠正、改进机制，充分发挥内部监督效力。

6、建筑施工企业工程结算的内部管理控制
工程价款的结算贯穿于投标报价、合同签订、施工及竣工结算的始终，与业主办理好工程价款的结算是为了实现企业经济效益的最大化，使企业的现金流充欲，因此企业财会部门的会计人员应当加强与承包单位的沟通，准确掌握工程进度，根据合同约定，按照规定的审批权限和程序办理工程价款结算，不得无故拖欠。

企业会计人员对工程合同协议约定的价款支付方式、有关部门提交的价款支付申请及凭证、有关审批人的批准意见等进行审查和复核，复核无误后，方可办理价款支付手续。

工程进度款的支付要按工程项目进度或者合同协议约定进行，不得随意提前支付。

企业会计人员在办理价款支付过程中发现与支付的价款与合同协议约定的价款支付方式及金额不符，或与工程实际完工进度不符等情况，应当及时报告。

施工过程中应当及时办理重大的项目变更，增
强索赔意识。

企业应当按照国家有关档案管理的规定，及时收集、整理工程建设各环节的文件资料，建立完整的工程项目档案，有专人负责管理。

四、加快施工企业内部信息传递的控制
建筑施工企业一般都是大型企业，分支机构多，工程项目分散，随着社会信息化进程的迅速推进，信息系统成为不少企业内部管理与控制的关键工具，如果内部信息传递不畅通、不及时，可能导致决策失误，相关政策措施难以落实。

企业应当制定严密的内部报告流程充分利用信息技术，强化内部报告信息集成和共享，将内部报告纳入企业统一信息平台，构建科学的内部报告网络体系。

企业内部各管理层应当指定专人负责内部报告工作，重要风险信息应及时上报，同时，企业也应当关注市场环境、政策变化等外部信息对企业生产经营管理的影响，广泛收集、分析、整理外部信息并通过内部报告传递到企业内部相关管理层级，并可以直接报告高级管理人员，以便采取应对策略。

企业建立内控制度在一定时期内是相对稳定的，但也不是固定不变的。

内控制度的实施是一个和其他管理制度不断融合、改进的过程。

会随着企业其他管理制度的完善而变得精炼，也可能随着业务流程的改造而变更，变得更加深入精细。

施工企业内控制度与其他管理制度的配合最终的效果是应使企业的内部管理风险得到降低，而管理效益却得到提高，使企业的整个管理制度变得合理、有效。

因此，内控制度的完善过程是伴随整个施工企业制度的发展而
动态地持续的改进过程。