浅析财务报表保险制度

第五步： 如果投保 公司的财务报表获 原来注册会计师的尴尬位 置， 以人们不 所 得 的是标准无保 留意见 的审计报告， 则保 禁担心一 旦管理层与所有 者利益不一致 险公司 同意承保 并向上市公司签发保 单； 时， 被审计单位改而与保 险公司达成某种 实际上， 一方面由于保 险公 司的财务
、
审计意见付 费者和使用者错位
普通商 品交易 的付 款者一 般对应 的 如果注 册会计师 出具的是非标准无 保 留 合谋来危 害所有者 的利益。 也是商品或服 务使用者 ， 而审计行 业在这 审计意见 ， 由保险公司和投保公司重新 则
一
方面有所 不同， 即其付费者和 使用 者的不 商议保单条款 （ 比如缩小保险范围或提高 报表保 险的收入仅 占到其总收入 的一部 致。一般 的财务报表审计从理论上讲 ， 保 险费率或增大免赔额等） ，或者拒绝承 分 ， 比注册会计师的审计 费用是其收入 相 应该是 由公司的 股东委托注 册会计师 对 保 。 经理层的经营情况进行 审计 ， 审计委托关
事 务所的聘请 到审计 费用的讨价 还价及
象。
１ 费用增加 。 、 由于在审计过程 中增加 公司会极 力避免这种 因小失大 的错误 行
审计业务相应 的审计 费用增加 了， 这对于
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支付都是管理层操办的， 由此造成一种怪 了保险公司的环节 ， 必然 导致对于 同样 的 为 。 ３注册会计 师与管理层 的合谋 。 、 虽然 二、 财务报 表保 险制度 的引入 那些没有舞弊行为， 管理层对于财 务报表 财务报 表保 险制度 一定程度 上减少 了两
对于财 务报 表保 险制度有支持 者也 机 而 受 到冲 击 ， 经济 上 和 信 誉 方 面 的 损 在 不偿 失的。 因此 ， 作为理性 的经纪人， 保险
理层来选取的， 支付 审计 费用 的任务也落 有质疑者 ， 其中质疑 者的主要观点集中于 失相对从 合谋舞弊获得 的利益来说 是得 到 了管理层手中。因此， 以说从会计师 以下 几 点 ： 可
的 公 司多 付 出 了审计 费用 ， 是其 从 股 市 但
众） 出具真 实、 客观 、 独立 的意见 ， 而被审
第 四步 ： 如果股 东大会 同意 向保险公 里获取 的公司价值的增值将远 大于其多
计 单位的管理 层作为注册 会计师 的客户 司投保一 定金额的财务报表保 险， 由保 付出的保费 则
（ 即付费者）要 求注册会计师 出具符合他 险公 司聘 请审核人 员和会计师事务 所对 们利益 的意见 ， 特别 当两者 的利益存在冲 投保公司进行 审计 。
突时， 这会使得注册会计师处于尴尬 的境
地。
一
２ 、保险公司与被审计单位 管理层合 谋。 财务报表保 险制度使保 险公司处在 了
露 ，保 险公 司 将 遭 受 巨 大 的经 济 损 失 ， 保
的扩大， 股东 的分散使得股份公司董事会 司根据保 险合同 的约 定对 投资人进行 赔 作为金融机构 ， 一旦其与管理层的合谋暴 的一部分权力落到了管理层手 中， 虽然形 偿 。 式上仍 然是股 东投票决定 用哪家会计 师 事务所 是备选会计师事务所却是 由管 但 三、 对财务报表保险制度的分析 险公司 的其他 主要业务也 会因其信誉危
对于这个 问题 ， 之前有学者提出过一 如 实反映的公司来说， 但是我们也不 能完全割裂 由于其本来就不 存 者之 间的联系 ，
毕竟注册 个 比较著名的解 决方法 ， 这里就来介绍一 在分担舞弊暴露风险的初衷 ， 从而提高的 会计师事务所与管理层的联系，
这 会计师要与 被审计单位产 生联系才 能取 下美国纽约大学的乔斯华 ・ 罗恩提 出的财 投保 费用足 以成为其不愿投保 的理 由。 虽然会计师事务所不用担心 务报表保险制度 ， 具体 实施分 为七个步 样就使 得保 险大数法则遭到破坏， 其 特别是 得审计证据 。
就像 出租 车司机 的职 业道德要 求他们将 险评估 。
第二步： 险公司根据 风险评估 结果 对于公司经营成本来说只 占一小部分； 保 相 反， 对于投 资者来说 ， 财务报表没 问题 的 第三步： 上市 公司 的管理层 向股东大 公司会得到低保 费、 高保 额的合同 ， 从而
德要求他们给病人 正确开药 、不收回扣 ， 向投保 的上市公司提交投保建议书。 但从 根本来说他们 的职业道 德与服 务顾
客 的对 象 是 一 致 的 。但 是 在 审计 行 业 中 ， 会 （ 或其代表机构） 呈报 自己的保 险计划 ， 与不诚信的公司区分开来 ， 反映在公司股
特别是为上市公司审计财务报表 的时候 ， 由股 东大会决定投保的保 险金额 ， 也可以 价 的“ 溢价 ” 中国有句老话叫：一分价 中。 “ 问题就显现出来了， 注册会计师的职业道 决定不向保险公司投保。 股东大会的决定 钱一分货 ”用在这里 也很恰 当， ， 虽然诚信 德 要求他们 为所 有 的报表 使用者 （ 即公 必 须 对外 公布 。
的主要来源， 保险公司与被审计 单位管理
注册会计师那样处于完全 的弱势 ， 管理 被
第六步： 投保公司 向社会公众披露保 层之 间的博弈会更加积极和均衡 ， 不会像
系存在 于被 审计 单位 股东和 会计师事 务 险合 同的主要 内容。 所之间。但在 具体操作 中， 随着企业规模
第七步 ： 如果保 险事故发生 ， 险公 层控制与其形成合谋 ； 保 另一方面保 险公司
财
计
浅析财务报 表保 险制度
口文 ／ 孙
（ 苏州大学
晋
江苏 ・ ） 苏州
每一个行业都有其相应的职业道德，
乘客载到 目的地而不绕道 ； 医生的职 业道
第一步： 保险公司对投保 公司进行风 与投保的时候 ， 险公 司显然也是不愿意 保
加入这种 ‘ 亏本买卖” 。然而， 审计费用相