证券公司会计
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• “代理业务资产”账户和“代理业务负债” 账户
代理业务资产—成本 —已实现未结算损益
• P141例题
总结
• 证券公司承销业务的核算 • 证券公司自营业务的核算 • 证券公司经纪业务的核算
作业
• (单选题)证券发行的方式中，发行过程比较复杂，发 行费用较高，但流通性强，发行金额一般也较大的是 （ A ）。 A公开发行 B内部发行 C私募发行 D区域发行
自自自 营营营 股债基 票券金 投投投 资资资
代代其 理理他 买兑代 卖付理 证证业 券券务
海通证券2018、2019年上半年营业收入情况
证券公司业务特点（了解）
经营的对象
经营的方式
经营的方法
经营的场所
结算的方式
证券公司会计核算的内容及特点
内容：各类资产、负债、所有者权益、收入 和费用等的特殊性。 p130 特点：会计要素方面、财务报表方面（见 p131-136）
• 承销方式（见下页）
证券承销的方式
全额包销是指发行人与承销人签订证券承销合同，由承销人按照一定价格 买下全部证券，然后按稍高的价格向社会公众出售，并按合同规定时间 将价款一次性付给发行人。
余额包销是指发行人委托证券机构在约定的期限内发行证券，到销售截止日， 未售出的余额由承销商按约定的价格认购。
• （1）借：清算备付金-客户 7920万
•
贷：代理承销证券款 7920万
•
借：银行存款 7920万
•
贷：清算备付金-客户 7920万
•
借：交易性金融资Biblioteka 80万•贷：代理承销证券款 80万
•
借：代理承销证券款 8000万
•
贷：银行存款 7936万
•
手续费及佣金收入 64万
• （2）借：银行存款 1000万
6.4.2 代理买卖证券的会计核算★
• 所涉及科目：
• “代理买卖证券款”是负债类科目，核算代客户
买卖证券、认购新股和配股时按规定由客户交存 证券公司的款项以及公司代客户领取的现金股利 和债券利息等。 • “清算备付金——客户（或公司）”资产类。 • “手续费及佣金支出”是损益类科目，用于核算 证券公司各种代理业务中发生的手续费和佣金支 出。 • “手续费及佣金收入”损益类科目。
证券发行与承销条件及方式
• 发行条件：《中华人民共和国公司法》、《股票发行与
交易管理暂行条例》、《企业债券管理条例》
• 承销条件：①相关法律法规②要求承销证券的公 司必须获得证券承销的资格。
• 发行和承销的程序：p138-139（了解） • 发行方式：
自营发行：又称直接发行，是指发行人不通过任何中介机 构，自己销售自己的证券。（费用低，手续简单） 委托发行：又称间接发行，是指发行人通过证券公司或其 他金融机构代理发行其证券。（费用高，风险小）
6、偿还代理买卖证券款
借：代理买卖证券款 贷：清算备付金-客户
6.4.3 代理认购新股的核算（了解）
• 代理认购新股是指证券公司接受客户的委 托，代客户认购新发行股票的业务。
• 具体见p138例题
6.4.4 受托理财业务的核算（了解）
• 受托理财业务是指证券公司受客户委托，接 受客户的资产并代其进行理财的业务。
• 涉及账户：应收账款—应收认购新股款 P150 • 注意：现已取消新股申购预先缴款制度，改为确定配售
数量后再进行缴款
6.3.4 自营证券销售业务、期末计价的核算（了解）
• 基本业务处理：中级财务会计 • P151、p152例题
6.4 证券经纪业务的核算
• 证券经纪业务是指具有资格的证券公司接 受投资人的委托，代理投资人在证券交易 所买卖证券并收取佣金的证券业务。
•
贷：代理买卖证券款 4900万
•
借：清算备付金-公司 175万
•
贷：清算备付金-客户 175万
•
借：代理买卖证券款 175万
•
贷：手续费及佣金收入 175万
• （5）借：手续费及佣金支出 34万
•
贷：清算备付金-公司
34万
谢谢！
Thank you!
• 其是证券经营机构的一项主要业务。在证 券业务总量中占有很大的比重。
• 委托人 受托人（风险小）
预先必须全额 缴纳保证金
交易厅席位有限，一般投资人不能 直接进入交易所内进行交易。
6.4.1 证券经纪业务的基本程序
• 登记和开户
• 委托买卖
• 场内交易（通过证券交易所的电脑终端系 统）
• 清算交割 • 委托买卖和自营买卖的区别（p154）
代销是指承销商并不保证证券的全部发行，而只是利用自己的经验、
网点和专业力量尽力推销，在承销期届满后将所筹集的资金和剩余 证券交还给发行人。
证券销售的方法（了解）
• 股票的销售方法 • 国债的销售方法 • P140-141
6.2.1 全额包销业务的核算★
• 实质是一种买卖证券的业务
• 流程：柜台销售、网上定价方式（两种方式有不 同）
的所持有的股票投资、债券投资和基金投资等交易性金融资 产的公允价值。 • “可供出售金融资产”是资产类科目，用于核算企业购入被 分类为交易性金融资产、持有至到期投资和长期股权投资以 外的股票投资、债券投资和基金投资。 • “持有至到期投资”是资产类科目，用于核算证券公司以自 有资金买入的准备持有至到期自营证券的实际成本。 • “清算备付金” 科目是资产类科目，用于核算证券公司为证 券交易的资金清算与交收而存入证券交易所指定清算机构的 款项。
进一步划分
证券承销公司（承销商） 证券经纪公司（经纪商） 证券自营公司（自营商）
说明
根据我国《中华人民共和国证券法》（以下简称《证券 法》）的规定，我国将证券公司分为综合类证券公司和经 纪类证券公司。
本章阐述的证券公司会计以综合类证券公司的业务为例。
证券公司主要业务
承销业务
自营业务
经纪业务
全余 额额 代 包包 销 销销
• （多选题）下列属于证券公司特殊科目的是（ BCD）。 A交易性金融资产 B代理买卖证券款 C手续费及佣金收入D手续费及佣金支出
• 判断题 证券公司买入证券中所含的应收股利不用单 独核算，可以直接计入购入成本。（ 错 ）
证券公司的承销业务可以柜台销售，也可以 网上销售。（ 对 ）
• 典型案例二
典型案例二答案
6.2.3 代销业务的核算★
核算大同小异
代销证券业务 余额包销业务
剩余证券最终应退还给委托发行方， 而不是由证券公司认购。 证券公司不进行会计处理。
p145
不同点：合同承销期内尚未销售的 代理承销证券的处理
6.3 证券自营业务的核算
• 概念：证券自营业务,就是证券经营机构以 自己的名义和资金买卖股票、债券和基金 等各种有价证券的证券业务。
6.2.2 余额包销业务的核算★
• 涉及特殊科目：
• ①“代理承销证券款”是负债类科目，用于核算
证券公司接受委托采用余额包销或代销的方式代
理发行证券时所收到的应付委托人的承销资金。
• ②“手续费及佣金收入”是证券公司设置的一个
主要收益账户，用于核算办理结算业务、咨询业 务、担保业务、代保管业务以及其他各项代理业 务的收入。 • 为什么全额包销业务用的是投资收益？？ • P145例题
6.2 证券发行与承销业务核算
• 发行与承销相关内容概述 • 全额包销的核算★ • 余额包销的核算★ • 代销的核算★
发行与承销含义
发行
证券发行就是指政府、金融机构、工商企业等资金的短缺者 以募集资金为目的向资金盈余者出售代表一定权利的 有价证券（主要包括股票和债券）的行为。
承销
当发行人通过证券市场筹集资金时， 必须聘请证券经营机构来帮助销售证券。 证券经营机构借助自己的信誉及发达的销售网点， 在规定的时间内将证券销售出去，这个过程就是证券的承销。
•
贷：代理买卖证券款 1000万
•
借：清算备付金-客户 1000万
•
贷：银行存款
1000万
• （3）借：代理买卖证券款 8000万
•
贷：清算备付金-客户 8000万
•
借：清算备付金-公司 280万
•
贷：清算备付金-客户 280万
•
借：代理买卖证券款 280万
•
贷：手续费及佣金收入 280万
• （4）借：清算备付金-客户 4900万
4、买入或卖出证券成交后， 收到的客户佣金等
卖：借：清算备付金-客户
贷：代理买卖证券款
页
借：清算备付金-公司 贷：清算备付金-客户
借：清算备付金-公司 贷：手续费及佣金收入
或 借：代理买卖证券款 贷：手续费及佣金收入
借：代理买卖证券款 贷：清算备付金-客户
5、证券公司应承担的交易费 用
借：手续费及佣金支出 贷：清算备付金—公司
代理买卖证券的会计处理主要几个步骤
步骤
1、收到客户交存的各种委托买卖 证1券.잠款재项고객 2、为代理业务而将款项存于证券 交易所指定的结算中心
3、接到客户买卖证券的委托,成交后
借：银行存款 贷：代理买卖证券款
借：清算备付金-客户
贷：银行存款
详
见
买：借：代理买卖证券款
教 材
贷：清算备付金-客户
p156-157
• 柜台销售：直接用银行存款
• 网上定价销售：清（结）算备付金（资产类科目， 用于核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而
存入证券交易所指定清算机构的款项。）
• 买卖核算涉及科目：交易性金融资产、其他债权投 资、其他权益工具投资等、投资收益。
• 发行费用：柜台销售（投资收益的减少）
网上销售（证券交易所在发行结束后与证券 公司交割清算时，直接从发行收入中扣除） • P142-144例题
• 分类：场内自营买卖(网上交易）和场外自 营买卖（网下交易,即柜台交易）。
• 资格：中国证监会认定的自营业务资格。
自营证券的特点
1
2
3
4
证券公司的 自营业务主 要是直接在 场内进行的。
流动性都 比较强， 可以随时 变现 。
买进、卖出 的证券数量 较大，速度 较快。由于 不存在佣金， 交易成本较 低。
• 自营认购新股：证券公司通过席位或柜台以自有 资金申请购入新股的证券业务。（申购中签方能 购入）
• 网上认购：证券交易所将资金从“清算备付金” 中划出并冻结，未中签认购款解冻。冻结资金— —中签——解冻资金
• 网下认购：证券公司按规定将资金存入认购新股 时指定的金融机构，未中签认购款退回。银行存 款
给证券市 场的稳定 性带来一 定的影响。
自营业务的核算内容
• 证券买入业务（新金融工具准则，了解 ） • 配股派息业务（掌握） • 认购新股业务（了解） • 证券销售业务（新金融工具准则，了解 ） • 自营证券的期末计价（新金融工具准则 ，
了解）
6.3.1自营证券买入业务（了解 ）
• 涉及的账户： • “交易性金融资产”是资产类科目，用于核算企业为交易目
行业会计
证券公司会计
主要内容
• 证券公司会计概述 • 证券发行与承销业务核算★ • 证券自营业务核算 • 证券经纪业务核算★
6.1 证券公司会计概述
证券中介机构
证券公司
为证券市场参与者如发行人、投 资人等提供各种服务的专职机构
指专门从事与证券有关的 各种业务的证券经营机构。
进一步划分
证券经营机构 证券市场 证券投资咨询机构 证券结算登记机构 从事证券相关业务的事务所
应注意的问题
买入实际成本
所含股息和利息
包括实际成交金额、相 关业务发生的交易经手 费、过户费、证券市场 监督管理费（证管费） 和印花税等
单独核算，不能计入 交易性金融资产的成 本。
证券款的结算办法
通过“清算备付金— 公司 “（场内交易 ）
通过“银行存款” （柜台交易 ）
P148-149例题
6.3.2 自营证券配股派息业务的核算
• 配股是上市公司向原股东发行新股、筹集 资金的行为。按照惯例，配股原股东拥有 优先认购权。
• 派息是指上市公司向股东分派的股息，可 以是现金股利或股票股利。
• 配股的核算：根据实际支付的配股款进行 记录。（网上、网下的核算）
• 派息的核算：现金股利；股票股利（不需 要会计分录）
6.3.3 自营认购新股的核算（了解）
代理业务资产—成本 —已实现未结算损益
• P141例题
总结
• 证券公司承销业务的核算 • 证券公司自营业务的核算 • 证券公司经纪业务的核算
作业
• (单选题)证券发行的方式中，发行过程比较复杂，发 行费用较高，但流通性强，发行金额一般也较大的是 （ A ）。 A公开发行 B内部发行 C私募发行 D区域发行
自自自 营营营 股债基 票券金 投投投 资资资
代代其 理理他 买兑代 卖付理 证证业 券券务
海通证券2018、2019年上半年营业收入情况
证券公司业务特点（了解）
经营的对象
经营的方式
经营的方法
经营的场所
结算的方式
证券公司会计核算的内容及特点
内容：各类资产、负债、所有者权益、收入 和费用等的特殊性。 p130 特点：会计要素方面、财务报表方面（见 p131-136）
• 承销方式（见下页）
证券承销的方式
全额包销是指发行人与承销人签订证券承销合同，由承销人按照一定价格 买下全部证券，然后按稍高的价格向社会公众出售，并按合同规定时间 将价款一次性付给发行人。
余额包销是指发行人委托证券机构在约定的期限内发行证券，到销售截止日， 未售出的余额由承销商按约定的价格认购。
• （1）借：清算备付金-客户 7920万
•
贷：代理承销证券款 7920万
•
借：银行存款 7920万
•
贷：清算备付金-客户 7920万
•
借：交易性金融资Biblioteka 80万•贷：代理承销证券款 80万
•
借：代理承销证券款 8000万
•
贷：银行存款 7936万
•
手续费及佣金收入 64万
• （2）借：银行存款 1000万
6.4.2 代理买卖证券的会计核算★
• 所涉及科目：
• “代理买卖证券款”是负债类科目，核算代客户
买卖证券、认购新股和配股时按规定由客户交存 证券公司的款项以及公司代客户领取的现金股利 和债券利息等。 • “清算备付金——客户（或公司）”资产类。 • “手续费及佣金支出”是损益类科目，用于核算 证券公司各种代理业务中发生的手续费和佣金支 出。 • “手续费及佣金收入”损益类科目。
证券发行与承销条件及方式
• 发行条件：《中华人民共和国公司法》、《股票发行与
交易管理暂行条例》、《企业债券管理条例》
• 承销条件：①相关法律法规②要求承销证券的公 司必须获得证券承销的资格。
• 发行和承销的程序：p138-139（了解） • 发行方式：
自营发行：又称直接发行，是指发行人不通过任何中介机 构，自己销售自己的证券。（费用低，手续简单） 委托发行：又称间接发行，是指发行人通过证券公司或其 他金融机构代理发行其证券。（费用高，风险小）
6、偿还代理买卖证券款
借：代理买卖证券款 贷：清算备付金-客户
6.4.3 代理认购新股的核算（了解）
• 代理认购新股是指证券公司接受客户的委 托，代客户认购新发行股票的业务。
• 具体见p138例题
6.4.4 受托理财业务的核算（了解）
• 受托理财业务是指证券公司受客户委托，接 受客户的资产并代其进行理财的业务。
• 涉及账户：应收账款—应收认购新股款 P150 • 注意：现已取消新股申购预先缴款制度，改为确定配售
数量后再进行缴款
6.3.4 自营证券销售业务、期末计价的核算（了解）
• 基本业务处理：中级财务会计 • P151、p152例题
6.4 证券经纪业务的核算
• 证券经纪业务是指具有资格的证券公司接 受投资人的委托，代理投资人在证券交易 所买卖证券并收取佣金的证券业务。
•
贷：代理买卖证券款 4900万
•
借：清算备付金-公司 175万
•
贷：清算备付金-客户 175万
•
借：代理买卖证券款 175万
•
贷：手续费及佣金收入 175万
• （5）借：手续费及佣金支出 34万
•
贷：清算备付金-公司
34万
谢谢！
Thank you!
• 其是证券经营机构的一项主要业务。在证 券业务总量中占有很大的比重。
• 委托人 受托人（风险小）
预先必须全额 缴纳保证金
交易厅席位有限，一般投资人不能 直接进入交易所内进行交易。
6.4.1 证券经纪业务的基本程序
• 登记和开户
• 委托买卖
• 场内交易（通过证券交易所的电脑终端系 统）
• 清算交割 • 委托买卖和自营买卖的区别（p154）
代销是指承销商并不保证证券的全部发行，而只是利用自己的经验、
网点和专业力量尽力推销，在承销期届满后将所筹集的资金和剩余 证券交还给发行人。
证券销售的方法（了解）
• 股票的销售方法 • 国债的销售方法 • P140-141
6.2.1 全额包销业务的核算★
• 实质是一种买卖证券的业务
• 流程：柜台销售、网上定价方式（两种方式有不 同）
的所持有的股票投资、债券投资和基金投资等交易性金融资 产的公允价值。 • “可供出售金融资产”是资产类科目，用于核算企业购入被 分类为交易性金融资产、持有至到期投资和长期股权投资以 外的股票投资、债券投资和基金投资。 • “持有至到期投资”是资产类科目，用于核算证券公司以自 有资金买入的准备持有至到期自营证券的实际成本。 • “清算备付金” 科目是资产类科目，用于核算证券公司为证 券交易的资金清算与交收而存入证券交易所指定清算机构的 款项。
进一步划分
证券承销公司（承销商） 证券经纪公司（经纪商） 证券自营公司（自营商）
说明
根据我国《中华人民共和国证券法》（以下简称《证券 法》）的规定，我国将证券公司分为综合类证券公司和经 纪类证券公司。
本章阐述的证券公司会计以综合类证券公司的业务为例。
证券公司主要业务
承销业务
自营业务
经纪业务
全余 额额 代 包包 销 销销
• （多选题）下列属于证券公司特殊科目的是（ BCD）。 A交易性金融资产 B代理买卖证券款 C手续费及佣金收入D手续费及佣金支出
• 判断题 证券公司买入证券中所含的应收股利不用单 独核算，可以直接计入购入成本。（ 错 ）
证券公司的承销业务可以柜台销售，也可以 网上销售。（ 对 ）
• 典型案例二
典型案例二答案
6.2.3 代销业务的核算★
核算大同小异
代销证券业务 余额包销业务
剩余证券最终应退还给委托发行方， 而不是由证券公司认购。 证券公司不进行会计处理。
p145
不同点：合同承销期内尚未销售的 代理承销证券的处理
6.3 证券自营业务的核算
• 概念：证券自营业务,就是证券经营机构以 自己的名义和资金买卖股票、债券和基金 等各种有价证券的证券业务。
6.2.2 余额包销业务的核算★
• 涉及特殊科目：
• ①“代理承销证券款”是负债类科目，用于核算
证券公司接受委托采用余额包销或代销的方式代
理发行证券时所收到的应付委托人的承销资金。
• ②“手续费及佣金收入”是证券公司设置的一个
主要收益账户，用于核算办理结算业务、咨询业 务、担保业务、代保管业务以及其他各项代理业 务的收入。 • 为什么全额包销业务用的是投资收益？？ • P145例题
6.2 证券发行与承销业务核算
• 发行与承销相关内容概述 • 全额包销的核算★ • 余额包销的核算★ • 代销的核算★
发行与承销含义
发行
证券发行就是指政府、金融机构、工商企业等资金的短缺者 以募集资金为目的向资金盈余者出售代表一定权利的 有价证券（主要包括股票和债券）的行为。
承销
当发行人通过证券市场筹集资金时， 必须聘请证券经营机构来帮助销售证券。 证券经营机构借助自己的信誉及发达的销售网点， 在规定的时间内将证券销售出去，这个过程就是证券的承销。
•
贷：代理买卖证券款 1000万
•
借：清算备付金-客户 1000万
•
贷：银行存款
1000万
• （3）借：代理买卖证券款 8000万
•
贷：清算备付金-客户 8000万
•
借：清算备付金-公司 280万
•
贷：清算备付金-客户 280万
•
借：代理买卖证券款 280万
•
贷：手续费及佣金收入 280万
• （4）借：清算备付金-客户 4900万
4、买入或卖出证券成交后， 收到的客户佣金等
卖：借：清算备付金-客户
贷：代理买卖证券款
页
借：清算备付金-公司 贷：清算备付金-客户
借：清算备付金-公司 贷：手续费及佣金收入
或 借：代理买卖证券款 贷：手续费及佣金收入
借：代理买卖证券款 贷：清算备付金-客户
5、证券公司应承担的交易费 用
借：手续费及佣金支出 贷：清算备付金—公司
代理买卖证券的会计处理主要几个步骤
步骤
1、收到客户交存的各种委托买卖 证1券.잠款재项고객 2、为代理业务而将款项存于证券 交易所指定的结算中心
3、接到客户买卖证券的委托,成交后
借：银行存款 贷：代理买卖证券款
借：清算备付金-客户
贷：银行存款
详
见
买：借：代理买卖证券款
教 材
贷：清算备付金-客户
p156-157
• 柜台销售：直接用银行存款
• 网上定价销售：清（结）算备付金（资产类科目， 用于核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而
存入证券交易所指定清算机构的款项。）
• 买卖核算涉及科目：交易性金融资产、其他债权投 资、其他权益工具投资等、投资收益。
• 发行费用：柜台销售（投资收益的减少）
网上销售（证券交易所在发行结束后与证券 公司交割清算时，直接从发行收入中扣除） • P142-144例题
• 分类：场内自营买卖(网上交易）和场外自 营买卖（网下交易,即柜台交易）。
• 资格：中国证监会认定的自营业务资格。
自营证券的特点
1
2
3
4
证券公司的 自营业务主 要是直接在 场内进行的。
流动性都 比较强， 可以随时 变现 。
买进、卖出 的证券数量 较大，速度 较快。由于 不存在佣金， 交易成本较 低。
• 自营认购新股：证券公司通过席位或柜台以自有 资金申请购入新股的证券业务。（申购中签方能 购入）
• 网上认购：证券交易所将资金从“清算备付金” 中划出并冻结，未中签认购款解冻。冻结资金— —中签——解冻资金
• 网下认购：证券公司按规定将资金存入认购新股 时指定的金融机构，未中签认购款退回。银行存 款
给证券市 场的稳定 性带来一 定的影响。
自营业务的核算内容
• 证券买入业务（新金融工具准则，了解 ） • 配股派息业务（掌握） • 认购新股业务（了解） • 证券销售业务（新金融工具准则，了解 ） • 自营证券的期末计价（新金融工具准则 ，
了解）
6.3.1自营证券买入业务（了解 ）
• 涉及的账户： • “交易性金融资产”是资产类科目，用于核算企业为交易目
行业会计
证券公司会计
主要内容
• 证券公司会计概述 • 证券发行与承销业务核算★ • 证券自营业务核算 • 证券经纪业务核算★
6.1 证券公司会计概述
证券中介机构
证券公司
为证券市场参与者如发行人、投 资人等提供各种服务的专职机构
指专门从事与证券有关的 各种业务的证券经营机构。
进一步划分
证券经营机构 证券市场 证券投资咨询机构 证券结算登记机构 从事证券相关业务的事务所
应注意的问题
买入实际成本
所含股息和利息
包括实际成交金额、相 关业务发生的交易经手 费、过户费、证券市场 监督管理费（证管费） 和印花税等
单独核算，不能计入 交易性金融资产的成 本。
证券款的结算办法
通过“清算备付金— 公司 “（场内交易 ）
通过“银行存款” （柜台交易 ）
P148-149例题
6.3.2 自营证券配股派息业务的核算
• 配股是上市公司向原股东发行新股、筹集 资金的行为。按照惯例，配股原股东拥有 优先认购权。
• 派息是指上市公司向股东分派的股息，可 以是现金股利或股票股利。
• 配股的核算：根据实际支付的配股款进行 记录。（网上、网下的核算）
• 派息的核算：现金股利；股票股利（不需 要会计分录）
6.3.3 自营认购新股的核算（了解）