研究开发费用加计扣除优惠政策解析

研发费用加计扣除负面清单
不适用加计扣除的活动
企业产品（服 务）的常规性 升级。 企业在商品化后 为顾客提供的技 术支持活动。 市场调查研究、 效率调查或管 理研究。
社会科学、艺
术或人文学方 面的研究。
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对现存产品、 服务、技术、 材料或工艺流 程进行的重复 或简单改变。
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作为工业（服 务）流程环节 或常规的质量 控制、测试分 析、维修维护。
• 《财政部 税务总局 科技部关于提高科技型中小企业研究开发 费用税前加计扣除比例的通知》（财税[2017]34号） • 《科技部 财政部 国家税务总局关于印发<科技型中小企业评 价办法>的通知》（国科发政[2017]115号） •《国家税务总局关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加
科技型 中小
计扣除比例有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第18
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对某项科研成果的 直接应用，如直接 采用公开的新工艺、 材料、装置、产品、 服务或知识等。
研发费用加计扣除负面清单
其他不适用加计扣除的情形 研发费用加计扣除优惠适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归 集研发费用的居民企业。
会计核算不健全
核定征收企业
未归集研发费用
非居民企业
非
研发费用归集范围
税基式优惠，是在计算应纳税所得额过程中享受的优惠： 应纳税所得额=应税收入-成本费用-弥补以前年度亏损
研发费用
计入当期 损益部分 计入无形 资产部分
额外扣除 50%/75% 额外摊销 50%/75%
研发费用加计扣除政策沿革
1.1996年-2002年
国有、集体工业企业研究开发新产品、新技术、新 工艺所发生的各项费用，增长幅度在10%以上的， 经主管税务机关审核批准，可再按实际发生 额的50%抵扣应税所得额。
直接从事研发活动人员的工
资薪金、五险一金，以及外 聘研发人员的劳务费用。
直接消耗的材料、燃料和动力费 用；用于中间试验和产品试制的 模具、工艺装备开发及制造费， 不构成固定资产的样品、样机及 一般测试手段购置费，试制产品 的检验费；用于研发活动的仪器、 设备的运行维护、调整、检验、 维修等费用，以及通过经营租赁 方式租入的用于研发活动的仪器、 设备租赁费。
研究开发费用加计扣除 优惠政策解读
管理税收 专业创造价值
2018年5月
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CONTENTS
研发活动与税收优惠
研发费用加计扣除 科技型中小企业认定 年度纳税申报表 优惠相关风险提示
目录
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研究开发活动与税收优惠
研发投入 • 研发人员、 研发材料、 研发设备等 研发产出 • 专利权、非 专利技术、 新产品等/研 发失败 用途 • 出售、自用 （投入生产）
•前期研发阶段： 研发费用加计扣除
税收 优惠
ห้องสมุดไป่ตู้
•后期成果交易阶段： 技术转让所得优惠； 高新技术企业； 软件企业；
研发阶段所得税优惠政
一般企业
企业为了开发新技术、新产品、
新工艺的研发费用，未形成无 形资产计入当期损益的，在按 照规定据实扣除的基础上，按 照研发费用的50%加计扣除； 形成无形资产的，按照无形资 产成本的150%摊销。
研发费 用加计 扣除政 策沿革
研发费用加计扣除范围渐次扩大且核 算申报不断简化，进一步降低了企业享 受优惠的门槛 。科技型中小企业享受研 发费用加计扣除比例由50%提高到75%。
3.2008年-2012年
4.2013年至今
研发费用加计扣除主要文件依据
一般 企业
•《企业所得税法》第三十条及实施条例第九十五条； •.《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前扣 除政策的通知》（财税[2015]119号）； •《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关 问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）部分失效； •《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题 的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）。
用于研发活动的软件、专
人员 人工 费用 直接 投入 费用 折旧 费用
软件企业
自获利年度起，两免三 减半； 重点软件企业减按 10% 的 税 率 征 收 企 业 所得税； 职工培训费用，按实际 发生额在计算应纳税所 得额时扣除。
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CONTENTS
研发活动与税收优惠
研发费用加计扣除 科技型中小企业认定 年度纳税申报表 优惠相关风险提示
目录
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研发费用加计扣除的概念
号）。
研发费用加计扣除负面清单
不适用加计扣除的行业
烟草制造 房地产业
住宿和餐饮业 租赁和商务服务业
批发和零售业 娱乐业
【行业判断】 以6个行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务 收入占企业按《企业所得税法》第六条规定计算的收入总额减除不 征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。
科技型中小企业
科技型中小企业开展研发活动
中实际发生的研发费用，未形 成无形资产计入当期损益的， 在按规定据实扣除的基础上， 在2017年1月1日至2019年12月 31日期间，再按照实际发生额 的75%在税前加计扣除；形成无 形资产的，在上述期间按照无 形资产成本的175%在税前摊销。
成果阶段所得税优惠政策
2.2003年-2007年
2003年，扩大到“所有财务核算制度健全，实行查 账征收企业所得税的各种所有制的工业企业” 2006 年，在工业企业基础上，扩大到“财务核算 制度健全、实行查账征税的内外资企业、 科研机构、大专院校等”。
《中华人民共和国企业所得税法》 及其实施条例的实施，将研发费用加 计扣除优惠政策以法律形式予以确认。 发布国税发〔2008〕116号，国税函〔2009〕 98号。研发费用加计扣除政策逐步系统化和体 系化。
技术转让所得
对于符合条件的技术转 让所得，在一个纳税年 度内，居民企业技术转 让所得不超过500 万元 的部分，免征企业所得 税；超过 500 万元的部 分，减半征收企业所得 税。
高新技术企业
减按 15% 的税率征收企 业所得税； 职 工教 育经 费支出 ， 不 超过工资、薪金总额 8% 的 部分 ，准 予在计 算 企 业 所得 税应 纳税所 得 额 时 扣除 ；超 过部分 ， 准 予 在以 后纳 税年度 结 转 扣除。