非财务人员的企业财务报表分析概述
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故意调高存货价值
• 固定资产折旧速度减慢，影响固定资产 更新
• 企业长期发展后劲不足
三、企业利润的确定原则：权 责发生制
• 关注利润的质量 • 利润实现过程的的质量：收入的质量；
费用的质量 • 利润结构的质量 • 利润结果—利润对应资产的质量
三、企业利润的确定原则：权 责发生制
• 营业收入的质量： • 收入的产品结构构成 • 收入的地区构成 • 实现收入的方式：政府所起的作 用；与
• 会计收入晚于收入项目对应的货币流入： 预收货款
• 会计收入收入项目对应的货币流入同时 发生：现销
三、企业利润的确定原则：权 责发生制
• 会计费用不等于费用项目对应的货币流 出：会计费用的确认关注对实现销售与 劳务提供过程的贡献（三种情况）：
• 会计费用先于其货币流出：先耗用他人 资源，后付款
• 会计费用晚于费用对应的货币流出：先 购买，后使用
• 财务管理 • 融资（资本、负债、内部积累—资本成
本、资本结构） • 投资（投资方向、投资效益） • 成果分配
一、财务管理、会计来自百度文库财会与 簿记的概念区别
• 簿记：对财务活动的记录：记帐
• 会计：对记帐内容的确认（定性）和计 量（定量）--体现企业管理层意图、对 财务状况进行包装
• 财会=财务管理+会计
• 主观判断：企业与注册会计师无重大差 异
五、制约企业财务报表编制的 其他重要原则
• 稳健性原则 • 高估费用或损失，低估资产、收入和利
润：倾向于保守 • 后果：使企业免于过早流失货币资源，
有利于企业长期发展
六、制约企业报表编制的法规 体系
• 会计法与会计准则 • 会计制度 • 对上市公司报表编制的特别要求
• 会计费用货币流出同时发生：小额费用
三、企业利润的确定原则：权 责发生制
• 会计利润（在利润表上）不等于利润对 应的货币净增加
• 企业实现利润应当付出的代价：税务支 出、现金股利的发放
三、企业利润的确定原则：权 责发生制
• 企业过度追求利润可能产生的后果： • 债权状况质量下降 • 存货账面价值量与实物应有价值量不符：
引子--与财务分析与评价有关 的现实问题
• 有人说：债转股能改善原债务企业的盈 利水平。
• 我国新近修订的《会计法》规定：单位 负责人对企业会计工作和会计资料的真 实性、完整性负责。
• 著名教练马俊仁将其配方以1000万的价 格售予今日集团，后又以无形资产入资 的方式生产马家军1号口服液。
一、财务管理、会计、财会与 簿记的概念区别
• 掌握若干企业资产与净资产价值评估方法 • 掌握财务咨询的主要方面与主要方法
参考资料
• 张新民编著：《企业财务报表分析》， 对外经济贸易大学出版社，2001年2月版。
主要案例
• 案例一：亏损企业交纳所得税—东岳公司税务 纠纷（理论、政策与实践）（资料来源：张新 民：《企业财务报表分析》，对外经济贸易大 学出版社，2001年2月版，第179-182页）
四、企业的成本控制
• 成本控制的关键要素 （1）成本动因的寻找 （2）人的因素的考虑 （3）恰当进行共同耗用性费用分配 （4）预算控制 （5）差异分析 （6）基于管理目的的内部报告制度
五、制约企业财务报表编制的 其他重要原则
• 历史成本原则：含义以及对信息的影响 （1）不同时点信息 （2）同样资产的不同成本 （3）不能面向未来
主要案例
• 案例八：利润结构与资产结构—上海汽车股份 有限公司1999年年报分析（资料来源：张新民： 《企业财务报表分析》，对外经济贸易大学出 版社，2001年2月版，第601-651页）
引子--与财务分析与评价有关 的现实问题
• 2001年8月份，上市公司“银广夏”因财务信 息出现虚假而引起轩然大波。
引子--与财务分析与评价有关 的现实问题
• 1998年报载：在生产“非常可乐”以前， 娃哈哈公司的财务状况非常好，资产负 债率为零。
• 焦点访谈披露：吉林省四平市政府提出 “抽吉牌烟、爱四平市”的口号，号召 四平市人民抽吉牌烟。
引子--与财务分析与评价有关 的现实问题
• 报载：在彩电企业降价后，八家生产彩 管的企业宣布停产一个月。理由是他们 的产品无降价空间。
• 某总经理因企业的利润较高，但无可供 支配的现金，便责问其财务部门负责人： 你们把利润弄到哪里去了？
引子--与财务分析与评价有关 的现实问题
• 2000年3月20日，某企业向银行提交了一 份母公司1999年底的合并资产负债表。 银行工作人员问：你的资本公积（3亿元） 哪里去了？答：我投到在建工程（3亿元） 里边去了。
• 案例二： 亏损企业股权转让中表外资源的分 析—南方乳制品公司（资料来源：张新民： 《企业财务报表分析》，对外经济贸易大学出 版社，2001年2月版，第182-183页）
主要案例
• 案例三：利润操纵：看你还能抗几天—广东科 龙电器股份有限公司1999年年报分析（对公司 利润操纵、关联方交易、报表编制严重错误、 资产质量、利润质量、现金流量质量等问题的 系统化分析）（资料来源：张新民：《企业财 务报表分析》，对外经济贸易大学出版社， 2001年2月版，第488-543页）
二、企业效益
• 产出—投入：投入的可货币化和产出的 多样化与时点分布
• 产出/投入 • 具体评价体系：以利润为主导的指标体
系—导致企业必然追求利润
三、企业利润的确定原则：权 责发生制
• 会计收入不等于收入项目对应的货币流 入：会计收入的确认关注销售过程的完 成与劳务提供过程的完成（三种情况）：
• 会计收入先于收入对应的货币：赊销
五、制约企业财务报表编制的 其他重要原则
• 客观性原则：如何认识会计法关于“会 计信息真实性”的问题？
• 可验证性 • 估计、判断合法合规合理
五、制约企业财务报表编制的 其他重要原则
• 重大性原则
• 重大：遗漏或错误披露项目、金额、变 化将足以导致信息使用者对企业的财务 状况作出错误评价，从而作出错误决策
• 某著名企业负责人说：企业资不抵债不 一定破产清算，但企业如果没有现金流 量，就一定破产清算。
引子--与财务分析与评价有关 的现实问题
• 1999年上半年，某文章说：我国上市公 司企业的现金流转情况令人担忧：企业 经营活动与投资活动的现金流量之和小 于零。
• 某股评人士说：A企业股票的市场价值为 每股10元，企业的每股收益为0.50元。该 股票的市盈率为20倍，股价因此而有较 大的上扬空间。
七、企业财务报告体系
• 资产负债表 • 利润表 • 现金流量表 • 报表附注 • 审计报告—意见的弹性化
八、资产负债表的基本结构与 资产的质量分析
• 资产负债表的基本结构及其相互关系： • 资产=负债+所有者权益 • 含义与相互关系通过举例说明
八、资产负债表的基本结构与 资产的质量分析
• 资产按质量分类： • --变现质量、被利用质量、与其他资产组
九、资产负债表的基本结构与 资产的质量分析
• 短期债权的质量分析 • 商业债权与非商业债权：
• 商业债权（应收票据与应收账款）：因 商品赊销而形成的债权
• 非商业债权：因其他原因而形成的债权 （其他应收款）
九、资产负债表的基本结构与 资产的质量分析
• 短期债权的质量分析 • 商业债权规模的决定因素： • 行业惯例、企业特定时期的营销策略
非财务人员的企业财务报表分 析：质量分析与管理透视
主讲人：对外经济贸易大学 国际工商管理学院 张新民
2002年8月
培训目标
• 系统掌握企业财务评价与分析的方法：通过资 产质量分析、资本结构质量分析、利润质量分 析、现金流量质量分析、财务信息质量分析、 比率分析等方法对企业财务状况进行诊断与分 析
• 掌握资产重组、资本重组、债务重组和企业重 组对有关方面的财务影响
关联方交易状况；市场化运作状况 • 产品的抗变能力
三、企业利润的确定原则：权 责发生制
• 费用的质量：费用的发生与效益的关系 • 费用的另一种分类： • 基本不能降低的固定部分：折旧、人头
费、维持企业形象的基本支出
• 与企业业务量成比例的变动费用 • 与企业发展前景有关的费用：广告费、
研发费、人力资源开发费
• 2001年，在美国上市的“网易”因形成利润的 内容中出现巨额“易货贸易收入”和“意向收 入”而遭处理。引子--与财务分析与评价有关 的现实问题
• 2000年1月，对上市公司“泰安鲁润”的年报 进行审计事务所，出具了保留意见的审计报告。 企业监事会为企业进行了辩解。
• 众多上市公司关于关联方交易的说明都有极为 类似的表白：关联交易均属正常活动，未损害 本公司利益。
引子--与财务分析与评价有关 的现实问题
• 还是科龙电器1999年年报：在1999年年末债权、 存货和长期投资规模与年初出现不同情况变化 的条件下，其“存货跌价准备”、“长期投资 减值准备”的年末与年初金额竟然相同！“坏 账准备”竟然不多不少，相差整整1千万元！
• 从事报表审计的事务所—安达信华强会计师事 务所在确认报表“在所有重大方面公允地反映 了”财务状况和经营成果后，出具了无保留意 见的审计报告。
（注意：对存货周转的影响）
九、资产负债表的基本结构与 资产的质量分析
• 与人气有关的费用：
三、企业利润的确定原则：权 责发生制
• 利润结构的质量： • 营业利润 • 营业外收支净额 • 投资收益
三、企业利润的确定原则：权 责发生制
• 利润结果的质量：利润对应的资产的质 量
• 货币资金质量 • 商业债权质量 • 存货质量 • 固定资产质量 • 长期投资质量
四、企业的成本控制
主要案例
• 案例六：财务信息质量、利润操纵与企业价值 评估：报表内资源与小金库—东林公司报表资 料分析（资料来源：张新民：《企业财务报表 分析》，对外经济贸易大学出版社，2001年2 月版，第445-460页）
主要案例
• 案例七：暂时的辉煌难以掩盖即将到来的财务 困境—康佳股份有限公司1999年年报分析（资 料来源：张新民：《企业财务报表分析》，对 外经济贸易大学出版社，2001年2月版，第652700页）
合增值的质量
• 贬值资产：部分债权，部分存货，对外 投资，纯摊销处理性的资产。
• 增值资产：大部分存货，经营性资产， 部分对外投资，表中无价值的表外资源。
• 货币资金：不贬不增。 • 注意：资产对特定企业的相对有用性
八、资产负债表的基本结构与 资产的质量分析
• 资产按照质量的分类 • 贬值的资产 • 增值的资产 • 自动与任一时点购买力相等的资产
主要案例
• 案例四：59现象在财务业绩中的体现：如此理 财—青岛啤酒股份有限公司1994年年报分析 （资料来源：张新民：《企业财务报表分析》， 对外经济贸易大学出版社，2001年2月版，第 376-430页）
主要案例
• 案例五：投资与企业竞争优质之间的关系：如 此理财—泰安鲁润股份有限公司1999年年报分 析（资料来源：张新民：《企业财务报表分 析》，对外经济贸易大学出版社，2001年2月 版，第461-487页）
• 从对外披露角度对成本的划分 • 期间成本：销售费用、管理费用、财务
费用 • 制造成本：直接材料、直接人工、间接
制造费用
四、企业的成本控制
• 从管理角度对上述费用的划分 • 按照与业务量的关系划分 • 变动成本 • 固定成本
四、企业的成本控制
• 从管理角度对上述费用的划分 • 按照可控性划分 • 可控成本 • 不可控成本
引子--与财务分析与评价有关 的现实问题
• 广东科龙电器1999年年报中，在企业产销与 1998年没有出现重大变化的情况下，上市公司 现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的 现金”约为48亿元，比1998年（约为26亿元） 高出22亿多；资产负债表中的“其他应收款” 年末（10.79亿元）比年初（0.97亿元）相差将 近10亿元，但是，现金流量表中的“支付的其 他与经营活动有关的现金”却为0.19亿元。
九、资产负债表的基本结构与 资产的质量分析
• 货币资金的质量分析：构成与运用 • 案例分析：青岛啤酒 • 付款过程的内部控制 • 收款过程的内部控制 • 小金库问题
九、资产负债表的基本结构与 资产的质量分析
• 短期债权的质量分析 • 商业债权与非商业债权： • 商业债权规模的决定因素 • 债权的质量分析技术 • 不良债权的处理与报表披露
• 固定资产折旧速度减慢，影响固定资产 更新
• 企业长期发展后劲不足
三、企业利润的确定原则：权 责发生制
• 关注利润的质量 • 利润实现过程的的质量：收入的质量；
费用的质量 • 利润结构的质量 • 利润结果—利润对应资产的质量
三、企业利润的确定原则：权 责发生制
• 营业收入的质量： • 收入的产品结构构成 • 收入的地区构成 • 实现收入的方式：政府所起的作 用；与
• 会计收入晚于收入项目对应的货币流入： 预收货款
• 会计收入收入项目对应的货币流入同时 发生：现销
三、企业利润的确定原则：权 责发生制
• 会计费用不等于费用项目对应的货币流 出：会计费用的确认关注对实现销售与 劳务提供过程的贡献（三种情况）：
• 会计费用先于其货币流出：先耗用他人 资源，后付款
• 会计费用晚于费用对应的货币流出：先 购买，后使用
• 财务管理 • 融资（资本、负债、内部积累—资本成
本、资本结构） • 投资（投资方向、投资效益） • 成果分配
一、财务管理、会计来自百度文库财会与 簿记的概念区别
• 簿记：对财务活动的记录：记帐
• 会计：对记帐内容的确认（定性）和计 量（定量）--体现企业管理层意图、对 财务状况进行包装
• 财会=财务管理+会计
• 主观判断：企业与注册会计师无重大差 异
五、制约企业财务报表编制的 其他重要原则
• 稳健性原则 • 高估费用或损失，低估资产、收入和利
润：倾向于保守 • 后果：使企业免于过早流失货币资源，
有利于企业长期发展
六、制约企业报表编制的法规 体系
• 会计法与会计准则 • 会计制度 • 对上市公司报表编制的特别要求
• 会计费用货币流出同时发生：小额费用
三、企业利润的确定原则：权 责发生制
• 会计利润（在利润表上）不等于利润对 应的货币净增加
• 企业实现利润应当付出的代价：税务支 出、现金股利的发放
三、企业利润的确定原则：权 责发生制
• 企业过度追求利润可能产生的后果： • 债权状况质量下降 • 存货账面价值量与实物应有价值量不符：
引子--与财务分析与评价有关 的现实问题
• 有人说：债转股能改善原债务企业的盈 利水平。
• 我国新近修订的《会计法》规定：单位 负责人对企业会计工作和会计资料的真 实性、完整性负责。
• 著名教练马俊仁将其配方以1000万的价 格售予今日集团，后又以无形资产入资 的方式生产马家军1号口服液。
一、财务管理、会计、财会与 簿记的概念区别
• 掌握若干企业资产与净资产价值评估方法 • 掌握财务咨询的主要方面与主要方法
参考资料
• 张新民编著：《企业财务报表分析》， 对外经济贸易大学出版社，2001年2月版。
主要案例
• 案例一：亏损企业交纳所得税—东岳公司税务 纠纷（理论、政策与实践）（资料来源：张新 民：《企业财务报表分析》，对外经济贸易大 学出版社，2001年2月版，第179-182页）
四、企业的成本控制
• 成本控制的关键要素 （1）成本动因的寻找 （2）人的因素的考虑 （3）恰当进行共同耗用性费用分配 （4）预算控制 （5）差异分析 （6）基于管理目的的内部报告制度
五、制约企业财务报表编制的 其他重要原则
• 历史成本原则：含义以及对信息的影响 （1）不同时点信息 （2）同样资产的不同成本 （3）不能面向未来
主要案例
• 案例八：利润结构与资产结构—上海汽车股份 有限公司1999年年报分析（资料来源：张新民： 《企业财务报表分析》，对外经济贸易大学出 版社，2001年2月版，第601-651页）
引子--与财务分析与评价有关 的现实问题
• 2001年8月份，上市公司“银广夏”因财务信 息出现虚假而引起轩然大波。
引子--与财务分析与评价有关 的现实问题
• 1998年报载：在生产“非常可乐”以前， 娃哈哈公司的财务状况非常好，资产负 债率为零。
• 焦点访谈披露：吉林省四平市政府提出 “抽吉牌烟、爱四平市”的口号，号召 四平市人民抽吉牌烟。
引子--与财务分析与评价有关 的现实问题
• 报载：在彩电企业降价后，八家生产彩 管的企业宣布停产一个月。理由是他们 的产品无降价空间。
• 某总经理因企业的利润较高，但无可供 支配的现金，便责问其财务部门负责人： 你们把利润弄到哪里去了？
引子--与财务分析与评价有关 的现实问题
• 2000年3月20日，某企业向银行提交了一 份母公司1999年底的合并资产负债表。 银行工作人员问：你的资本公积（3亿元） 哪里去了？答：我投到在建工程（3亿元） 里边去了。
• 案例二： 亏损企业股权转让中表外资源的分 析—南方乳制品公司（资料来源：张新民： 《企业财务报表分析》，对外经济贸易大学出 版社，2001年2月版，第182-183页）
主要案例
• 案例三：利润操纵：看你还能抗几天—广东科 龙电器股份有限公司1999年年报分析（对公司 利润操纵、关联方交易、报表编制严重错误、 资产质量、利润质量、现金流量质量等问题的 系统化分析）（资料来源：张新民：《企业财 务报表分析》，对外经济贸易大学出版社， 2001年2月版，第488-543页）
二、企业效益
• 产出—投入：投入的可货币化和产出的 多样化与时点分布
• 产出/投入 • 具体评价体系：以利润为主导的指标体
系—导致企业必然追求利润
三、企业利润的确定原则：权 责发生制
• 会计收入不等于收入项目对应的货币流 入：会计收入的确认关注销售过程的完 成与劳务提供过程的完成（三种情况）：
• 会计收入先于收入对应的货币：赊销
五、制约企业财务报表编制的 其他重要原则
• 客观性原则：如何认识会计法关于“会 计信息真实性”的问题？
• 可验证性 • 估计、判断合法合规合理
五、制约企业财务报表编制的 其他重要原则
• 重大性原则
• 重大：遗漏或错误披露项目、金额、变 化将足以导致信息使用者对企业的财务 状况作出错误评价，从而作出错误决策
• 某著名企业负责人说：企业资不抵债不 一定破产清算，但企业如果没有现金流 量，就一定破产清算。
引子--与财务分析与评价有关 的现实问题
• 1999年上半年，某文章说：我国上市公 司企业的现金流转情况令人担忧：企业 经营活动与投资活动的现金流量之和小 于零。
• 某股评人士说：A企业股票的市场价值为 每股10元，企业的每股收益为0.50元。该 股票的市盈率为20倍，股价因此而有较 大的上扬空间。
七、企业财务报告体系
• 资产负债表 • 利润表 • 现金流量表 • 报表附注 • 审计报告—意见的弹性化
八、资产负债表的基本结构与 资产的质量分析
• 资产负债表的基本结构及其相互关系： • 资产=负债+所有者权益 • 含义与相互关系通过举例说明
八、资产负债表的基本结构与 资产的质量分析
• 资产按质量分类： • --变现质量、被利用质量、与其他资产组
九、资产负债表的基本结构与 资产的质量分析
• 短期债权的质量分析 • 商业债权与非商业债权：
• 商业债权（应收票据与应收账款）：因 商品赊销而形成的债权
• 非商业债权：因其他原因而形成的债权 （其他应收款）
九、资产负债表的基本结构与 资产的质量分析
• 短期债权的质量分析 • 商业债权规模的决定因素： • 行业惯例、企业特定时期的营销策略
非财务人员的企业财务报表分 析：质量分析与管理透视
主讲人：对外经济贸易大学 国际工商管理学院 张新民
2002年8月
培训目标
• 系统掌握企业财务评价与分析的方法：通过资 产质量分析、资本结构质量分析、利润质量分 析、现金流量质量分析、财务信息质量分析、 比率分析等方法对企业财务状况进行诊断与分 析
• 掌握资产重组、资本重组、债务重组和企业重 组对有关方面的财务影响
关联方交易状况；市场化运作状况 • 产品的抗变能力
三、企业利润的确定原则：权 责发生制
• 费用的质量：费用的发生与效益的关系 • 费用的另一种分类： • 基本不能降低的固定部分：折旧、人头
费、维持企业形象的基本支出
• 与企业业务量成比例的变动费用 • 与企业发展前景有关的费用：广告费、
研发费、人力资源开发费
• 2001年，在美国上市的“网易”因形成利润的 内容中出现巨额“易货贸易收入”和“意向收 入”而遭处理。引子--与财务分析与评价有关 的现实问题
• 2000年1月，对上市公司“泰安鲁润”的年报 进行审计事务所，出具了保留意见的审计报告。 企业监事会为企业进行了辩解。
• 众多上市公司关于关联方交易的说明都有极为 类似的表白：关联交易均属正常活动，未损害 本公司利益。
引子--与财务分析与评价有关 的现实问题
• 还是科龙电器1999年年报：在1999年年末债权、 存货和长期投资规模与年初出现不同情况变化 的条件下，其“存货跌价准备”、“长期投资 减值准备”的年末与年初金额竟然相同！“坏 账准备”竟然不多不少，相差整整1千万元！
• 从事报表审计的事务所—安达信华强会计师事 务所在确认报表“在所有重大方面公允地反映 了”财务状况和经营成果后，出具了无保留意 见的审计报告。
（注意：对存货周转的影响）
九、资产负债表的基本结构与 资产的质量分析
• 与人气有关的费用：
三、企业利润的确定原则：权 责发生制
• 利润结构的质量： • 营业利润 • 营业外收支净额 • 投资收益
三、企业利润的确定原则：权 责发生制
• 利润结果的质量：利润对应的资产的质 量
• 货币资金质量 • 商业债权质量 • 存货质量 • 固定资产质量 • 长期投资质量
四、企业的成本控制
主要案例
• 案例六：财务信息质量、利润操纵与企业价值 评估：报表内资源与小金库—东林公司报表资 料分析（资料来源：张新民：《企业财务报表 分析》，对外经济贸易大学出版社，2001年2 月版，第445-460页）
主要案例
• 案例七：暂时的辉煌难以掩盖即将到来的财务 困境—康佳股份有限公司1999年年报分析（资 料来源：张新民：《企业财务报表分析》，对 外经济贸易大学出版社，2001年2月版，第652700页）
合增值的质量
• 贬值资产：部分债权，部分存货，对外 投资，纯摊销处理性的资产。
• 增值资产：大部分存货，经营性资产， 部分对外投资，表中无价值的表外资源。
• 货币资金：不贬不增。 • 注意：资产对特定企业的相对有用性
八、资产负债表的基本结构与 资产的质量分析
• 资产按照质量的分类 • 贬值的资产 • 增值的资产 • 自动与任一时点购买力相等的资产
主要案例
• 案例四：59现象在财务业绩中的体现：如此理 财—青岛啤酒股份有限公司1994年年报分析 （资料来源：张新民：《企业财务报表分析》， 对外经济贸易大学出版社，2001年2月版，第 376-430页）
主要案例
• 案例五：投资与企业竞争优质之间的关系：如 此理财—泰安鲁润股份有限公司1999年年报分 析（资料来源：张新民：《企业财务报表分 析》，对外经济贸易大学出版社，2001年2月 版，第461-487页）
• 从对外披露角度对成本的划分 • 期间成本：销售费用、管理费用、财务
费用 • 制造成本：直接材料、直接人工、间接
制造费用
四、企业的成本控制
• 从管理角度对上述费用的划分 • 按照与业务量的关系划分 • 变动成本 • 固定成本
四、企业的成本控制
• 从管理角度对上述费用的划分 • 按照可控性划分 • 可控成本 • 不可控成本
引子--与财务分析与评价有关 的现实问题
• 广东科龙电器1999年年报中，在企业产销与 1998年没有出现重大变化的情况下，上市公司 现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的 现金”约为48亿元，比1998年（约为26亿元） 高出22亿多；资产负债表中的“其他应收款” 年末（10.79亿元）比年初（0.97亿元）相差将 近10亿元，但是，现金流量表中的“支付的其 他与经营活动有关的现金”却为0.19亿元。
九、资产负债表的基本结构与 资产的质量分析
• 货币资金的质量分析：构成与运用 • 案例分析：青岛啤酒 • 付款过程的内部控制 • 收款过程的内部控制 • 小金库问题
九、资产负债表的基本结构与 资产的质量分析
• 短期债权的质量分析 • 商业债权与非商业债权： • 商业债权规模的决定因素 • 债权的质量分析技术 • 不良债权的处理与报表披露