税收政策变化对企业经营和效益影响论文

税收政策变化对企业经营和效益的影响研究【摘要】我国所进行的一系列税收政策调整和改革在整体上减轻企业税收负担的同时，也对企业经营和效益产生不同程度的影响。

本文通过理论分析，构建税收政策变化及对企业经营和效益产生影响的框架模型，并以宁波市建筑业为例，结合行业特点和发展现状，分析并探讨具体税收政策产生的影响。

【关键词】税收政策；建筑企业；影响研究李晓明0.引言税收政策是政府调控市场的重要手段之一，同时也是企业经营的重要外部环境之一，各企业生产经营活动方向和效益很大程度上受到了税收政策的影响，税收政策的调整和完善对产业升级和经济增长有着深远的影响。

近几年来，我国所进行的一系列税收政策的调整和改革，从整体上为减轻企业税收负担，增强我国企业竞争力和促进产业技术升级起到了积极的推动作用的同时，也对企业经营和效益产生的不同程度的影响。

因此，研究税收政策变化对企业经营和效益的影响有其重要性。

本文分为两部分内容，先通过理论分析税收政策实现过程，结合现有关于税收政策变化对企业经营影响的研究，构建税收政策变化及对企业经营和效益的产生影响的一般框架模型。

其以宁波市建筑业为例，结合行业特点和发展现状，分析并探讨税收政策变化对宁波市建筑企业经营活动和效益的影响。

1.税收政策变化影响企业经营和效益的理论分析
1.1税收政策的传导机制分析
税收政策传导机制是税收政策工具变量经由某种媒介体的传导转变为政策目标变量的实现过程。

在税收政策发挥作用的过程中，各政策要素通过媒介体相互作用形成一个有机联系的整体。

[1]而这一有机整体的良性运作不仅影响着税收政策的有效性，还会影响政策所作用市场的发展以及其环境中企业的经营活动方向和效益。

按照媒介体的不同，可以将税收政策的传导机制分为：以税收负担为媒介体的传导机制和以税收归宿为媒介体的传导机制，具体作用过程见下表1,2。

表1 以税收负担为媒介体的税收政策传导机制
表2 以税收归宿为媒介体的税收政策传导机制
从上表可见，税收负担的传导作用与税收政策对象的负担能力相关，只有当两者相适应时，传导机制的作用才是有效的。

而税收归宿只有在税负易转嫁的流转税为主体的税收中才起传导性作用，并存在不同时期的变动特点，只有适应税收归宿的时期性特点才能产生正向传导作用。

同时还可以发现，企业作为市场经济的细胞，不管是税收政策目标的直接对象，还是税收政策传导作用的间接对象，在这一有机联系的整体中，企业的经营活动和效益会受到影响。

1.2税收政策变化影响的行业差异性分析
尽管近年来我国一系列的税收政策调整和改革，从整体上为减轻企业税收负担，增强企业国际竞争力和促进产业升级有着积极推动作用。

但由于各行业生产和投资结构的特殊性，这些税收政策变化对于不同行业有着不同影响力度和方向。

以增值税改革为例，
2009年1月1日，国务院在全国范围内推行增值税转型改革，来鼓励投资和扩大内需，提高企业竞争力和抵御风险能力。

但增值税转型对各个行业的影响不尽相同。

对于设备、工具类固定资产投资额较大的机械制造、石油化工、建材、钢铁等主要制造行业，由于增值税改革为促进企业自我投资的积累意图，增值税进项税抵扣额增加，企业实际增值税率下降。

[2]而科技型企业固定资产设备折旧率高，增值税改革的成本一次列支有助于提升科技企业的投资意愿，降低企业成本支出，提升企业业绩回报。

[3]但对于如大型煤炭企业等资源性开采行业，由于其增值额比重高，实际税率高于其他行业，其增值税价格转移又受到市场制约，因此改革对此类行业却有着较大的负面影响。

1.3税收政策影响企业经营和效益的框架构建
从上可见，税收政策变化对企业经营和效益存在影响，但具体政策内容对企业的影响与企业所在行业特性和整个经济大环境形式有着密切关系。

税收政策对企业经营和效益的影响，将引起企业经营活动方向的变化，整个产业结构的调整，影响政策目标的有效性，进而引起税收政策的调整和改革，形成一个循环的有机联系整体，因此，可以建立以下税收政策对企业经营和效益影响的分析框架（如下图1）：
图1 税收政策影响企业经营和效益的框架
运用上面建立的分析税收政策变化对企业经营和效益产生影响的分析框架，下面将以宁波市建筑业为例，分析税收政策变化对其
企业的影响，发现问题并给出相应的政策建议。

2.税收政策变化对宁波市建筑业企业影响的案例研究
2.1建筑业的行业特点和涉税情况
建筑业与其他行业相比具有投资规模大，回收期长，资产负债率高，涉及面广，运作程序复杂等特点。

[4]其涉及的税种包括营业税、企业所得税增值税、土地增值税、城市维护建设税、印花税、城镇土地使用税、耕地占用税、个人所得税、房产税、教育费附加等税种，这些税种共同构成了建筑业的税收制度。

[5]2009年1月1日起开始实行的《中华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》在建筑业营业税政策作了重大调整，最主要的是调整了建筑业营业税的计税依据。

“十二五”规划指出“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”，表明我国增值税将在“十二五”期间进行一次全盘“扩围”改革，增值税将全面覆盖营业税征收范围。

这一改革从总体上有利于企业发展，但建筑行业作为与货物交易密切相关、与抵扣链条完整性关联度高的行业，其在税率设置、农民工工资抵扣、存量固定资产抵扣等方面的不同步以及在税收征管、发票管理等方面的差异，将带来不利影响。

2.2宁波市建筑行业的发展现状
近年来，宁波市宏观经济环境步入稳定发展区间，企业生产经营状况保持了平稳向好的态势，反映企业家信心指数和企业综合生产经营状况的企业景气指数总体走势平稳向上。

在浙江省政府颁布
《关于促进建筑业持续健康发展加快培育建筑强省的若干意见》、《关于加快推进建筑业“走出去”发展的若干意见》等文件精神的推动下，宁波市建筑业发展迅速，2011年全市完成建筑业产值1935.6亿元，比上年增长35.8%，增速同比提高3.6个百分点，居浙江省第一。

其中国有及国有控股企业完成产值169.5亿元，增长22.8%，房屋建筑施工面积18240.1万平米，房屋建筑竣工面积5157.7万平米。

年末从业人员数93.5万人，比上年增加19.2万人。

并以进一步扩大宁波市建筑业规模，合理产业结构，提高科技进步速度，提升市场占有率为发展目标，预计到2015年，建筑业产值达到2500亿元，建筑业增加值达到500亿元，创利税150亿元，形成一批具有特级资质、建筑施工产值超百亿的大型建筑业企业。

从上可见，建筑业已然成为了宁波市八大行业中景气程度最为坚挺的行业，高居行业景气指数榜首。

但税收政策的变化对宁波市建筑行业有着怎样的影响？运用建立的分析框架，以营业税政策变化可能产生的影响为主，分析并给出可行的应对策略。

2.3税收政策变化对宁波市建筑企业经营和效益的影响及应对
策略
2006年宁波市国税局、地税局对全市建筑业企业进行的税收专项检查中发现行业存在如下严重的税收问题：收入为如实反映、成本核算不实、不合法材料发票所占成本比例大、挂靠行为、实际工资支出大于名义支出、劳务分包市场混乱、“甲供材料”问题严重等，这些行为不仅影响税收平衡入库、也扰乱了建筑业的税收秩序，
造成企业的不公平竞争。

于2009年1月1日起正式实施的新的《营业税暂行条例》及《营业税暂行条例实施细则》，对建筑业来说存在如下税收政策变化（见表3）：
表3 建筑行业需关注的重点税收政策变化
由上可见，新《实施细则》对建筑业营业税政策作出了重大调整，最为主要的是调整并明确了建筑业营业税的计税依据，对规范建筑企业税收秩序，形成良好的竞争环境有着很重要的作用。

但同时需建筑业纳税人掌握新条例的政策内容，从而应对税收政策变化对企业经营活动和效益可能造成的影响。

如：存在混合销售行为的建筑业纳税人，应设置不同科目，将工程项目中的应税劳务收入和应税销售收入分开核算，按各自税率分别计提；应对删除转包的相关规定，建筑企业应加强分包合同的管理，约束分包方层层再分包行为，加强发票管理；应对预收工程款发生纳税义务，建筑企业应改进营业税的提取计算方法，在计算确认本期应纳税营业额时，增加考虑本期新增的预收款，并注意递减前期已经计算缴纳营业税款但在本期确认为收入的。

除了企业本身按照新条例进行纳税行为规范外，企业应该针对税收政策对企业成本和经营活动产生影响进行合理的纳税筹划。

【参考文献】
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