影响我国纳税遵从度的主要因素

试论影响我国纳税遵从度的主要因素
2011-04-07 11:49国家税务学院网校【大中小】【打印】
论影响我国纳税遵从度的主要因素
王婷婷
纳税遵从是指纳税人依据税收相关法律法规的要求、服从税务部门的管理、自觉依法纳税的行为。

纳税遵从度体现了纳税人的纳税遵从程度。

有效提高纳税遵从度，能够降低税收成本，提高征收效率，最大程度实现税收目标。

分析影响我国纳税遵从度的主要因素是提高纳税遵从度的前提和基础。

一、我国纳税遵从度现状
目前，我国纳税遵从度较低。

主要表现为纳税人自觉申报、自觉纳税意识薄弱。

例如：不进行纳税登记或登记后不及时、准确进行税务申报；通过不法渠道少缴、欠缴、漏缴税款；以种种手段骗取出口退税等等。

每年我国因纳税人逃避缴纳税款等行为造成的税收流失相当严重。

国家税务总局对外公布的申报人数统计数据显示：2007年年所得12万元以上的纳税人，自行申报人数为170万，2008年为240万；以保守的600万人为基数，申报比例分别为28.33%和40%，申报比例偏低。

在国家税务总局曝光的案件中，2009年仅南宁地区查获的假发票可开具金额就高达110亿元；2009年珠海破获的一起虚开增值税专用发票案的涉案金额就合人民币4.1亿元，造成国家税款损失，至2009年年底仍有1246.3万元未能追回；上海2010年一季度欠税公告显示的欠税企业达千余家，其中欠税最多者欠税额总计2549.915967万元。

纳税遵从度低造成了大量的税款流失，破坏了相关的税收法律制度，降低了政府财政收入水平，影响了政府的宏观调控能力。

二、造成我国纳税遵从度低的主要因素
1、纳税人主观因素
纳税人主观因素是造成我国纳税遵从度低的一个重要方面。

我国学者马国强在借鉴西方学者对纳税遵从和不遵从多项分类的基础上，将纳税不遵从分为自私性不遵从、无知性不遵从、逆反性不遵从三类。

首先，利益的驱动导致纳税遵从度低。

许多纳税人为追求自身利益最大化，千方百计逃避纳税。

有些纳税主体将纳税视为一种经济负担，希望通过逃避纳税、少缴税款等方式降低成本、增加收入。

甚至有些人利用不法手段达到实现较大经济利益的目标。

其次，受社会历史原因的影响，我国部分公民法治观念较弱。

有些纳税人不了解税收相关法律知识及我国税收制度，缺乏依法纳税的依据，更缺乏对违反税法行为所导致后果的认识。

许多纳税人事前既不懂得如何缴税，事后更不懂得如果补缴税款或不依法缴税将受到何种处罚。

第三，税务机关在纳税人心中的形象和公信力在一定程度上也影响到纳税人的遵从度。

部分纳税人出于对税务机关相关工作、税收制度和税收管理等某些方面不满，认为自身权益得不到有效保护，从而产生逆反心理，有意识逃避纳税义务。

2、纳税服务因素
近年来我国税务部门在优化纳税服务方面做了大量工作，但纳税服务意识仍有待提高。

纳税服务是税收征管工作的核心，是促进纳税人依法诚信纳税和税务机关依法诚信征税的基础。

纳税服务不仅仅是优化纳税服务大厅环境、实现微笑服务、一窗式服务等工作，还深层次表现在完善相关法律、创新征管方式、提高工作效率、尊重和保护纳税人权利等方面。

长期以来，我们更强调纳税人义务而弱化了纳税人应有的权利。

个别税务工作人员以管理者自居、工作方法欠妥，这极容易挫伤纳税人的纳税积极性。

国家税务总局在印发的《2002年——2006年中国税收征收管理战略规划纲要》中指出“传统的征管工作观念建立在基本上不相信纳税人能够依法纳税的主观判断上，工作的重点也就必然注重监督与惩罚，经常为解决个别问题而普遍开展工作，征纳双方关系相对比较紧张。

”“新的征管观念建立在基本上相信纳税人能够依法自觉履行纳
税义务的基础上，纳税服务必然成为方便管理的重点之一。

” 可见，纳税服务因素是影响纳税遵从度的又一重要方面。

3、税收制度因素
首先，我国税收法律制度尚有待完善，相关法律约束效力较弱。

由于惩罚力度较小，逃税成本较低，因而纳税人愿意冒较小的风险以求得利益最大。

在涉税案件处理过程中，由于税收保全措施、强制措施等难以得到有效执行，直接导致税法的执行力度不高、威慑效果不佳。

同时，法律对税务工作者的约束力也有待加强。

税务机关内部存在违反税法规定多征、乱征和越权减免税，不依法实施处罚等行为。

其次，我国税收征管机制较复杂，纳税成本过高。

有些纳税人不能界定自身纳税义务，不能清楚理解纳税登记、纳税申报、申请延期申报或延期缴纳、申请纳税救济等相关规定及具体程序，不能直接计算出应纳税额，进而导致逃税行为增加。

纳税人纳税遵从度低的另一个重要原因是税收相关信息严重不对称。

在现实的税收体系中，税务机关的信息逐步走向公开、透明，而税务机关掌握的纳税人信息却是相对较少。

这种不对称直接导致税务部门对纳税人的管理存在信息漏洞，也使纳税人存在投机心理，降低了纳税遵从度。

一方面，少数纳税人掌握大量的税收法律制度信息，可以利用征管工作中的漏洞逃避缴纳税款；另一方面，税务机关搜集纳税人信息相对困难，不能清楚了解纳税人的具体收入情况，使得纳税人在与税务机关的博弈中加大了纳税不遵从的可能性。

三、合理评价纳税遵从度
税务机关可以通过对纳税人的纳税自觉性、纳税服务满意度、税收制度满意、纳税成本与逃税成本的合理评价了解纳税人的纳税遵从意愿，并以此为基础展开进一步工作。

首先，纳税自觉性高本身就意味着纳税人有较高的纳税遵从度。

纳税人所处的社会环境、纳税人对政府及税务部门的看法等都会影响其纳税自觉性。

其次，较高的纳税服务满意度可以提高纳税遵从度，相反，纳税服务满意度较低的情况下很容易降低纳税人的纳税积极性。

第三，对税收制度的满意度与纳税遵从度之间也存在正相关关系。

例如，税收制度的不公平很可能影响逃税行为。

财政制度的公平与否也与税收呈正相关关系。

如果纳税人感到税收制度不公平、财政支出不合理，就会产生受到政府“欺骗”的感觉，因而可能更多地选择偷税。

第四，成本问题也是影响纳税遵从度的重要问题。

《所得税逃税:一种理论分析》一书对纳税遵从理论的研究认为，“纳税人做出纳税遵从或不遵从的决策只是为了自身收益的最大化”。

纳税成本与纳税遵从度之间呈负相关关系，纳税成本越高则纳税遵从度越低；相反，逃税成本与纳税遵从度之间呈正相关关系，逃税成本越高则纳税遵从度越高。

通过以上分析可以看出，要提高纳税遵从度必须有针对性的加强纳税服务、完善相关法律制度、强化信息管理，更重要的是促进纳税人的自觉纳税意识。

合理评价纳税人的遵从度，可以更好地为税务机关提供信息参考，提高纳税遵从，最大限度实现税收目标。