结构性减税政策成效分析及税制结构优化对策

结构性减税政策的成效分析及税制结构优化对策摘要：为应对国际金融危机对我国经济的冲击，08年中央经济工作会议上首次提出“结构性减税”，在金融危机大潮已退，结构性减税政策已实施3余年之际，对结构性减税政策的实施效果进行分析，总结反思结构性减税运用的得失，对于进一步减轻居民税负，促进经济持续健康发展，完善税制结构具有重大意义。

关键词：结构性减税；效应分析；税制优化

中图分类号：f812.42 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）06-0-01

结构性减税就是在总体税负水平降低的情况下，“有增有减，结构调整”更侧重于减税的税制改革方案。其衡量工具有两项：从总量上看，税收收入速度放缓；从相对看，税收占gdp比重下降，其目标是通过税制结构的优化实现经济结构优化以及经济的均衡增长。为应对全球金融危机对我国经济的冲击，从08年下半年我国陆续出台了一系列“保增长，扩内需”的积极的财政政策，其中结构性减税作为最大的亮点，实施至今，已由应对金融危机的临时性政策转变为税制结构优化的长期发展策略，本文对结构性减税政策实施进行效应分析，从而对进一步对税制优化提出建议。

一、结构性减税的成效分析

(一)结构性减税的主要内容

从2004年我国就开始采取一系列的减税政策，如取消农业税，提高个人所得税起征标准、增值税转型试点等，从08年以来，继

续大规模的采取减税政策，此阶段更注重于结构性减税政策，即有减有增，以减为主。

一是商品税方面，增值税转型是结构性减税政策实施的重头戏，已经成功实施；提高增值税、营业税起征点；提高部分税目矿产品的进口环节增值税率；在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点的基础上，继续扩大试点范围；进一步完善消费税制度，引导合理消费；降低部分进口商品关税。二是在所得税方面，提高个人所得税起征点，降低工薪阶层的税收负担；降低小微企业和部分从事离岸服务外包业务技术先进型企业的所得税率。此外全面推进资源税改革，适时扩大从价计征范围；总结以及推进房产税改革试点。

(二)结构性减税政策成效分析

1.基于结构性减税政策下政府收入分析

在一些列结构性减税政策的出台下，配合“一揽子刺激方案”，有力的抵挡了国际金融危机对我国经济的冲击，较好的实现了经济的平稳增长，达到了在全球金融危机下实现经济增长的这一短暂目标。对于此，结构性减税是政府的相机决策的措施。

以上数据来源于《2011中国统计年鉴》

上表中选取了从04年开始实行一系列减税政策后相关的数据，可以看出受国际金融危机的影响，gdp在09年出现了大幅度下滑，跌至9.2%降至低谷，结构性减税在一定程度上影响了财政收入，据财政部门测算，2009年实行增值税改革允许抵扣新购入设备这一减

税措施，大约减少税收收入1200亿元，在一系列减税政策中，可能减轻居民负担5000亿元①，同时09年财政支出达到76299.39，比08年增长21.9%，这与国家当年实行积极的财政政策有充分关系。

但是结构性减税的减负效果并不是很明显，税收占gdp的比重，在2011年突破新高达19%，税收增速在2011年也达到22.6%，不管是总体上——税收增长速度又重新抬高，还是相对比较——税收占gdp的比重保持刚性增长。

2.对宏观经济的影响分析

从结构性减税的主要内容来看，结构性减税的目的在于扩大总需求，刺激投资，减轻中小企业以及居民的税收负担。从经济增长的三驾马车来分析，结构性减税更加注重于调整结构、促进投资、扩大出口方面。调整结构主要是旨在调整税收收入中流转税比重过大的结构，从生产型增值税到消费型增值税的转型减少了增值税额，但同时也增加了企业所得税额；但是同时消费型增值税允许一次性全额抵扣外购固定资产产生的进项税额，降低了企业的投资成本，促进了企业在新技术新工艺方面的投资，从而在一定程度上有利于经济发展方式的转变；出口退税作为我国宏观政策的一方面，近几年调整频繁，一方面显现出我国鼓励出口，依靠出口这架马车维持经济的持续增长，但是频繁调整的另一方面势必会加大税务部门的征管成本，也会增加纳税人的服从成本。

从上表中可以看出经济增长速度，从08年开始趋向于平稳的发展趋势，一方面是08年的金融危机造成的经济冲击，另一方面是

采取结构性减税优化经济结构，对于经济增长的质量要求更进一步，虽然不能精确的计算出这两者之间对于经济增长速度各自的影响力是多少，但是在今年的政府工作报告中提出，2012年的国内生产总值增长目标确定为7.5%，这一目标略微调低，是因为将主要精力致力于经济增长发展方式的转变，这就要求政府加强这一方面的宏观调控力度，显然，结构性减税是题中之义。

二、在结构性减税背景下对税制优化对策

近几年的结构性减税使得税收收入出现“不减反增”的局面，这其中除了经济总量增长拉动税收增长的因素外，说明继续实施结构性减税政策是非常有必要的。在降低总体税负水平条件下，使结构性减税与优化税制相结合，使减税更给力，增税更慎重。

(一)减少流转税，降低总体税负水平

流转税占税收收入的大部分，尤其是以增值税和营业税为主，虽然近几年增值税占税收收入增速放缓，但依然维持在30%左右的水平，建议通过降低增值税税率实现增值税比重的降低，将普通商品目前17%的税率降为13%的税率，相应的，13%的税率降为10%的税率，2011年的增值税收入是24267亿元，如果实行建议税率，税收收入降为18686亿元，税收降低23%②。那么在总体上应该减多少税合适？规模的界定主要依据于两方面：财政赤字的规模和增支减税的对比③。通过这两个指标来确定结构性减税的量化目标。

(二)促进减轻中小企业的负担和鼓励企业研发创新的税收政策

中小企业对于我国经济增长最为灵活的部分，对于充分吸收就

业，维护社会公平，促进经济增长有重要意义；企业的研发创新对于产业结构的调整，经济增长发展方式的转变有重大作用。加大对研发创新费用抵扣，培育企业的自主创新能力，扩大新材料、新能源、节能环保、通信等领域的抵扣覆盖范围。

(三)在增税方面，可以考虑适时开征新税种

例如社会保障税、遗产税、环境税。社会保障税和遗产税的开征有利于调节收入公平，熨平经济波动；环境税的开征使得外部成本内部化，对环境的破坏以税收方式进行弥补，充分发挥税收对环境保护的力度。

注释：

①熊鹭.结构性减税对经济的影响[j].中国金融,2009(14).

②

/s/blog_4086ddd5010161rw.html.

③高培勇.如何结构性减税.

参考文献：

[1]贾康,程瑜.论“十二五”时期的税制改革[j].税务研

究,2011(01):3-8.

[2]闫坤,于树一.论全球金融危机下的中国结构性减税[j].税务研究,2011(01):13-20.

[3]周清.结构性减税的政策效应及调整路径[j].税收经济研究,2012(02):53-57.

[4]张念明.基于税制优化的结构性减税政策研究[j].中南财经