第13章成本控制

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第13章成本控制
• 主要工作重点是在生产阶段,很少进行新产品的开发 和针对不同顾客的营销。此时成本控制的主要目的就 是在销售收入一定的前提下,通过降低成本来提高生 产者自身的利润。
• 由于市场的同质性与稳定性,以采用大批量生产方式 • 成本动因分析,以材料定额和工时定额为主要形式 • 在控制机制上,是以部门内部层级授权和监督为主体,
• 本章是在全面预算的基础上,进一步结 合企业经营活动的特点和成本管理的要 求,阐述在执行全面预算的过程中,如 何对产品成本进行有效的管理和控制, 从而保证预算目标的实现。
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内容一: 标准成本系统概述
一、标准成本系统及其构成
1.受泰罗科学管理学说影响而产生
2.概念--是指以标准成本为核心,通过标准成本 的制定、执行、核算和差异分析等一系列有 机结合的环节,将成本的前馈控制、反馈控 制、核算功能以及考核分析融为一体,实现 成本控制目的的一种成本管理制度。
• 成本控制和管理显然不能再局限于产品制造 成本的控制,必须将视野拓展到整个企业全 过程,拓展到包含了研发和营销费用的产品 企业生命周期成本。
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• 产品成本控制的重点也从制造阶段转向研发和营销阶 段。
• 由于间接成本比重的大幅增加,传统成本计算方法势 必导致成本信息的失真乃至经营决策的失误。
三、目标成本的分解 1.按产品结构进行分解 2.按产品主要功能进行分解 3.按产品成本的形成过程进行分解 4.按产品成本项目的结构进行分解
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四、成本功能分析
(一)价值工程的含义
价值=功能/成本
(二)价值工程的程序
1.正确选择对象
2.收集可靠信息
•结合P436例题掌握分析步 骤
4.分析成本功能
(三)因地制宜原则 1.适合特定企业 2.适合特定部门 3.适合职务与岗位要求 4.适合成本项目特点
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(四)例外管理原则 1.重要性 2.一贯性 3.可控制性 4.特殊性 (五)责权利结合原则
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四、成本控制程序
1.制定成本控制标准 (1)理想标准 (2)基本标准 (3)正常标准
•实施目的
•实施过程
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3.三个组成部分:
标准成本的制定(内容二) 标准成本的控制与差异分析(内容三) 标准成本及其差异的会计处理(内容四)
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二、意义(了解)
(一)为事前成本控制提供了重要的激励工具 (二)为事中成本控制提供了客观依据 (三)为推行经济责任制和责任会计提供便利条件 (四)是实行预算管理时必不可少的工具 (五)为企业经营决策提供了有用的信息 (六)有利于简化成本计算与核算工作,从而加快了成
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• 在控制时点上,一方面通过在产品设计和研 发阶段,就系统考虑产品废弃时的环境成本, 从而有助于在研发和制造阶段采取减少或消 除环境成本的材料和工艺。另一方面,更为 重要的是环境成本的控制最为关键的还是企 业及其员工的社会责任和环境意识的高低。
• 在成本动因方面,通过控制环境成本动因控 制产品环境成本,运用全部成本法协调和关 注各方的成本与利益,尤其是由社会公众承 担的环境成本。
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成本控制策略演进对成本管理启示
• 成本控制不仅是效率问题,也是公平问题,即为谁控 制成本的问题。对于不同利益相关者所承担的成本的 关注程度体现了不同利益相关者力量的大小。
• 成本控制的内涵和外延不断拓展。从制造成本开始, 成本控制的时间序列不断延长,内容不断扩展,层次 不断加深。
• 成本动因和相关性概念的不断演进。随着成本动因从 技术统计相关性,经过逻辑相关性到社会统计相关性, 成本控制的方法也从以结构性方法为主,经过半结构 性方法到以非结构性方法为主。
传统的制造成本控制策略
• 对成本进行计量与控制的需求早于复式簿记, 但早期的成本计量与控制仅是从统计和技术 角度来开展的,且以单一的实物控制为主, 而没有综合的价值控制,直至产品及其生 产过程开始标准化,同时也才产生了对独立 的以价值信息为主的成本会计系统和控制的 要求。标准成本和差异分析等传统成本控制 方法被引人到成本会计和成本控制实践之中。
• 许多产品的制造成本和研发成本等由企业支付的成本 比重相对下降,而顾客购买后的使用成本比重上升。 某些信息产品甚至免费提供,企业主要收取使用费和 服务费。产品使用成本通常包括购买产品后所发生的 操作费用,如电费、油耗等,以及产品的零部件置换 费用和维修费用、服务费等。
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• 在成本控制内容方面。降低和控制顾客使用成本成为 控制顾客总成本和满足顾客需求的一项重要内容。
以差异分析和要素控制为主要形式,以差别计件工资 制为主要激励手段的封闭系统事后反馈机制,成本控 制系统很少受外在市场和技术环境影响
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企业产品寿命周期成本控制策略
• 市场特征发生了根本性的变化,呈现出买方 特征;从结构上看,顾客消费日趋个性化、 时尚化,消费周期缩短。
• 在生产技术手段上,纷纷采用先进技术;许 多企业开始重视研发和营销部门的作用,部 门结构也从中间大两头小的橄榄型演化为两 头大中间小的哑铃型结构。
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• 这一时期无论是作业成本法还是目标成本法, 主要还是用于战术层次 。 作业成本动因主要还是数量、时间、批次等结 构性动因,即主要是从逻辑和因果关系上来 连接投入和产出之间的关系; 目标成本法也局限于单个企业,主要内容还主 要是产品的功能与结构,即通过技术拆分分 析和价值工程的运用,来连接顾客期望价值 和企业投入之间的关系。
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第三节 标准成本控制
本节主要内容:
1.标准成本系统概述 2.标准成本的制定 3.标准成本差异分析与控制 4.标准成本系统账务处理 本节重点与难点: 1.标准成本差异的分析(13个差异) 2.标准成本系统的账户处理过程
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本节地位
• 标准成本系统是落实全面预算的最有效 的方法之一。
2.揭示分析成本差异
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企业成本控制策略的演进
• 随着科学技术、市场竞争的发展和社会 经济环境的变迁,企业经营理念和组织 形态的不断演化,成本控制策略经历了 一个逐步迈向科学、精确、系统和公平 的发展过程。
• 企业成本控制策略的演进逻辑--在此基 础上分析总结对企业成本管理的启示
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• 在成本动因方面,基于战略的作业成本 法将成本动因分为结构性动因和执行性 动因两类,而战略层次的目标成本法则 融入了全面质量管理中的持续改进的思 想,在“成本筑入”过程中不仅筑入产 品功能,还要筑入企业文化和品牌形象 等非结构性功能。
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• 在控制形式上,不再局限于前馈控制、程序 控制和反馈控制,而是通过创建某种文化和 氛围,全方位、多角度和长期持续的影响企 业和员工的行为。这如同教育界提出的“泡 菜”理论:泡菜水的味道决定所泡出来的白 菜的味道,大学的文化氛围而不是纪律决定 所培养出来的学生的素质。同样,企业的文 化氛围决定所塑造出来的员工的素质,员工 的素质决定了其行为,从而决定了成本控制 的有效性从这个意义上说,成本控制与改善 的思想已经不再是一种对职工的外部约束力 量,而是内化为职工的自觉行动。
第13章成本控制
2020/11/25
第13章成本控制
第一节 成本控制概述
•了解成本控制的意义、内容和原则
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一、成本控制的意义 (一)成本控制的含义
•事先制定的成本目标
(二)成本控制的 分类
事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制
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(三)成本控制的意义 1.成本控制是企业增加盈利的根本途径 2.成本控制是企业生存和发展的基础
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• 在技术上,这一时期除了自动化、信息化技 术不断出现外,各种“清洁生产”技术也纷 纷被企业采用,使得确保“原料和能源清 洁”、“生产过程清洁”、“使用过程清洁” 以及“处置过程清洁”的全过程环境控制理 念得以确立。
• 企业组织结构以网络结构为主要特征,强调 与各利益相关者的沟通与协调,形成完全开 放的、具有自我组织和自我学习功能的系统。
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• 在控制内容上,虽然没有考虑顾客的全 部成本,但由于市场不再是卖方主导, 成本控制开始以生产经营者的利益为出 发点展开的
• 在控制形式上开始注重前馈方式,控制 时点前伸到产品研发阶段。
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顾客产品寿命周期成本控制策略
• 市场买方的特征和国际化进一步加深,顾客日渐获得 权利,“顾客是上帝”和“最大程度地使顾客满意” 的企业经营理念得以确立。同时企业不再把顾客仅仅 看作是谋利的对象,而且将他们视为企业的重要资源 和合作伙伴,于是涵盖顾客的基于整个价值链的企业 资源管理系统和客户关系管理系统被广泛采用。
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二、成本控制的内容 1.设计成本控制 2.工艺成本控制 3.生产成本控制 4.期间成本控制 5.使用成本控制
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三、成本控制的原则 (一)全面控制的原则 1.全员控制 2.全过程控制 3.全方位控制 (二)经济效益原则 1.实用性 2.重要性 3.灵活性
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• 成本管理的范围应该不断拓展,不应停 留在生产过程中的成本控制,更着眼于 产品的研发、设计、采购、售后服务等; 不应只局限于企业内部,还超越企业外 部,将成本管理的触角上伸到供应商、 下伸到分销商、消费者乃至整个社会等。
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• 按照产品寿命周期成本的思想,企业应树立 大成本、系统管理观点,将成本控制内容进 一步扩展到产品设计、材料供应、售后使用 各阶段;在控制方法上,注重分析部门与部 门之间的相互联系,既注重生产过程的成本 节约,又注重设计等过程的成本避免、成本 改善,通过多种方法持续、系统地降低成本; 在控制理念上,实行以价值链分析为主要内 容的战略成本管理,将成本管理与产品生命 周期各阶段中企业的发展策略密切配合,将 短期效益与长期利益相结合。
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第二节 目标成本控制
本节要求: 1.理解目标成本法的含义 2.掌握目标成本的制定 3.掌握成本功能分析的方法
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一、目标成本法的特点 1.未来型 2.超前型 3.主动型 4.全面型
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二、目标成本的测定 1.调查内容 2.目标成本的计算方法
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• 成本管理不应仅仅是事后的成本管理,不应 是“成本节约”或“成本改善”,而应是 “成本预防”。产品寿命周期成本以产品的 研发、设计为基点,将研发、设计阶段作为 成本管理的关键。这不仅是因为开发设计本 身的费用很高,更主要是因为设计方案确定 后导致相关的成本锁入。不仅是产品在企业 内部的生产制造成本,而且产品的用户成本 和环境成本,很大程度上都在这个阶段已经 确定。
• 在控制范围方面。为了提高对顾客需求的响应速度, 不仅要提高企业内部流程的响应能力,同时也需要改 进与供应商和顾客的联动能力,企业提供的作业和产 品的功能与特征已经不再完全能由企业自身来控制, 受供应链和价值链理论影响,作业成本法和目标成本 法在范围上从企业内部延伸至两端的供应商和顾客 (包括直接顾客和最终顾客),从而也使得成本控制从 战术层次提升到战略层次。
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社会产品寿命周期成本控制策略
• 社会公众对企业行为及其产品的环境影 响日渐关注,全球和各个国家有关环境 保护的法规法律不断完善,环境成本将 迟早得由企业承担;同时,用户对“绿 色消费”的需求也在不断增加,这一切 迫使企业考虑他们的生产过程和他们的 产品对环境的影响,将环境成本包含在 产品寿命周期成本中,使得产品的设计 和制造符合可持续发展的思想。
作业成本法通过引入作业理念,将企业发生的资源费 用通过作业进行归集进而分配至产品(成本标的),不 但提高产品成本计算的准确性,而且还揭示了成本发 生的前因与后果,从而将企业成本控制从产品深入到 作业层次。
在对研发阶段成本的控制过程中,日本企业发现研发 阶段的行为选择对随后的制造成本和营销成本具有关 键的决定作用,即整个产品寿命周期成本很大比例 (80%甚至更多)已被研发、设计阶段所锁定。为此, 如何事先设计和传递成本压力于后续的生产经营过程, 成为目标成本法所欲解决的目标。
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