作业成本法的特点及应用效果与研究

作业成本法的特点及应用效果与研究

北京公安消防总队朝阳支队北京 100018

2、作业成本法的一般程序

第一在作业成本的基础上,确认作业主要作业,划分作业中心。要实施作业成本法,应首先对企业的生产经营的全过程进行作业分析,确认作业, 主要作业, 并以主要作业为主体, 将同质作业合并建立作业中心, 以便按作业中心建立作业成本库。第二以作业中心为成本库归集费用。根据作业分析所确定的作业中心建立作业成本苦, 并按照作业成本库归集费用,计算每个作业中心的作业成本。第三将各作业成本库归集的成本分配记入最终产品或劳务上, 计算产品或劳务的成本。该成本计算步骤应遵循的作业成本计算规则是:产出量的多少决定着作业的耗用量, 这种作业的消耗量与产出量之间的关系也即前文所述的作业动因。

3、作业成本法的优点

3 . 1 拓宽了成本核算的范围

作业成本法把作业,作业中心,顾客和市场纳入了成本的核算范围,形成了以作业为核心的成本核算对象体系,不仅核算产品成本,而且核算作业成本和动因成本。这种以作业为核心而建立起来的, 由多种成本对象组成的成本核算体系,可以抓住资源向成本对象流动的关键于合理计算成本,有利于全面分析企业在特定产品、劳务、顾客和市场及其组合, 以及各项应作业上营利性的差别。

3 . 2 提供了更加准确的成本信息

传统成本计算法提供的是企业最终产品的相关成本信息, 由于制造费用计算的笼统性,当产品成本中制造费用比重较大时,成本信息的可利用价值就相对较差;而作业成本法拓宽了成本计算的范围,不但提供了产品成本,还提供了作业成本、动因成本信息,为成本控制和相关决策提供了价值资料。此外, 作业成本法还能对所有作业活动进行追踪动态反映, 体现成本管理的范畴。

3 . 3 提高产品的竞争力

我国传统的成本管理模式只注重商品投产后与生产过程相关的成本管理, 忽视了投产前商品开发与设计的成本管理．这已愈来愈难适应当代社会经济发展的需要, 极大地阻碍了企业商品市场竞争能力的提高。作业成本法则能很好适应现代企业在激烈的市场竞争中的发展需要,从一开始就特别重视商品设计、研究开发和质量成本管理,力求按照技术与经济相统一的原则, 科学合理地配置相对有限的企业资源, 不断改进商品设计、工艺设计以及企业价值链的构成。从而提高企业商品的市场竞争能力。

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4 便于企业改善绩效考核

传统成本计算忽略了可供资源与实际需用的资源之间的差异, 将未使用资源与非增值作业耗费的资源也计入成本对象的成本这样就严重的影响了业绩的评价考核的客观性,在作业成本观念下,按作业设立责任中心,使用更为合理的分配基础,易于区分责任,减少成本的主观动因。以产品的各项作业作为责任和控制中心, 能促进成本分配的精细化, 有助于成本的管理和控制。

4、作业成本法实施的不利因素

4 . 1 作业成本核算范围广

作业成本法的首要问题就是其成本核算范围广, 作业成本法计算的目的是更为全面, 精细地将各项作业耗用分配到消耗的这些作业的产品成本中去, 在成本计算的过程中, 需要确认资源和作业, 设立作业成本库,并为每一作业成本库选择恰当的成本动因。在这一过程中,如何确定各项作业,如何选择成本动因,都是很难确定的。现在的企业为了提高企业的竞争力,争夺更多的市场份额,生产经营方式都在向多元化转换,这样,就出现了大量的其间费用,

使得成本核算范围较以前比较有大幅上升,造成了成本核算的工作量急剧上升,现在的企业会计制度又有一定的滞后性,这样在调整成本核算上出现了盲区,如不能将成本核算准确地确定,作业成本法的实施就是去了的它的作用价值和它的目的。

4 . 2 作业成本核算对象差异大

在制造业中作业成本计算较传统成本计算在产品成本所包括的内容上, 在费用分配的原理上都存在明显的差别。就其产本成本的内容上来说, 传统的产品成本计算只包括直接材料、直接人工和制造费用,而作业成本计算法下的产品成本,其涵盖的内容要相对广泛的多,可

以包括一切为了生产该产品而发生的费用, 也就是产品的全部成本。在费用分配原理上, 传统成本法中要对直接人工、机器工作小时与产品生产数量上进行费用分配, 而作业成本法是按照成本对象与资源好用的因果关系进行分配, 也就是根据费用的成本动因将费用分配到各个作业中去。在两种成本核算系统下, 不仅同一个企业（或车间）所取得的成本信息会有很大的差别,而且同一种产品的成本信息也会大不相同。这种在成本信息上的差别, 会导致企业的有关资产价值的计量以及企业损益的计算发生变化。

4 . 3 技术水平的约束

作业成本法在核算上涵盖的核算作业种类多, 在工作量上是十分可观的, 对于数据的处理需要大量高性能的计算机和快捷的计算机软件来工作,如果没有科技手段的介入,仅凭人工处理时远不能完成作业成本法的要求的。企业信息系统软件是采用作业成本法和达到作业成本法的使用水平的必要基础, 高水平的信息技术对大多数企业来说是作业成本法达到使用阶段的重要条件。实施作业成本法应具有先进的信息管理系统,应具有良好的由供应系统,制造系统和销售系统等合成的集成系统,能够获得前12个月的销售量、成本和绩效等方面的数据,以及所有这些数据的实时更新,如果没有高端软件的技术支持,作业成本法即便实施, 也不能长期有效的工作。

4 . 4 实施成本费用高

作业成本法的优越性是可以为企业提供更加准确的成本信息,同时,作业成本法的实施也是一项巨大的系统工程。作业成本法的实施,要进行系统的设计、安装、调试、培训等,要求花费较大的投入,还面临终止原系统使用的机会成本。高昂的初期成本使企业在实施作业成本法的信心上动力不足,从长期来看,虽然采用作业成本法符合成本效益原则,但它更多的是体现长期的收益,且未来的收益也具有很大的不确定性,也没有一个客观的计量依据,对企业而言更多的是从企业的长期发展去考虑。从近期来讲,可能不会立即给企业带来较多的收益,特别是从企业管理层来讲,更多的是考虑在任期内完成其受托责任,现在市场发展迅速,顾客品位的提高,使得企业在生产经营上也作这调整,这样在产品结构上的调整,对作业成本法的作业对象也在调整,这就需要新的作业划分,更进一步的加大了企业的资金投入,这样高额的费用使得作业成本法的推广上遇到了不小的阻力。

5、作业成本法实施的有利因素

5 . 1 政策支持, 企业贷款门槛降低

2009年3 月5日在第十一届全国人民代表大会第二次会议上国务院总理温家宝政府工作报告明确指出:今年要围绕保增长、促升级,重点抓好产业结构调整。在第三条中明确了采取更加有力的措施扶持中小企业发展。抓紧落实金融支持政策,健全融资担保体系,简化贷款程序,增加贷款规模。为解决中小企业担保难问题,中央财政资金加大了对中小企业信用担保机构的风险补偿支持力度;对中小企业信用担保机构免征3年营业税收等。全国已建立各类中小企业信用担保机构3000多家,为23万户中小企业提供5000多亿元贷款担保。

5 . 2 中小企业联盟发展创新

在众多企业发展都受到困难的时候, 企业联盟是另一条走出困境的出路,每个企业都有自身的盈利法宝,强强联合,降低成本是微利中生存下来的最终选择,目前大多身处困境中的企业