债务重组的会计研究

债务重组的会计研究

摘要

回顾我国债务重组会计准则的发展历程，主要经历了三个阶段，每次的变动都对债务重组的发展及完善有着重大的影响。2006年2月，财政部发布了新的债务重组准则，并在2007年首次在上市公司中实施，标志着中国与国际准则趋同的企业会计准则体系正式建立，对于完善我国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有重要的意义。该准则较2001年债务重组在债务重组定义、计量属性、重组损益的确认方面有了较大的调整。本文通过对目前国内上市企业的债务重组应用情况进行研究，并重点列举东方金钰10年的债务重组来具体研究债务重组对利益各方的影响，并提出一些债务重组准则在上市公司应用中存在的问题，并对存在的问题进行分析，继而提出完善准则实施的具体建议。

关键字：债务重组，上市公司，研究探讨

Summary

Review of China's debt restructuring accounting standards development process, mainly experienced three stages, each of the changes to the debt reorganization develop and perfect have the significant influence. In 2006 February, the Ministry of Finance issued new guidelines for debt restructuring, and in 2007 for the first time in listing Corporation implementation, marking China's convergence with international standards of enterprise accounting standards system formally established, to perfect our socialist market economic system, open wider to the outside world and accelerate China's integration into the global economy has important significance. The guidelines in 2001 than in debt restructuring, debt restructuring, reorganization definition measurement attribute of the profit or loss has bigger adjustment. This article through to the present domestic listed corporate debt restructuring application study, and highlights the Eastern Jin Yu 10 years on debt restructuring debt restructuring to specific profit effect, and put forward some criteria for debt restructuring in listing Corporation application problems, and to analyze the existing problems, and put forward a perfect standards implementation specific suggestions

Keywords: Debt restructuring，quoted company，accounting study

1绪论 (1)

2债务重组的概念及方式 (1)

2.1债务重组的定义 (1)

2.2债务重组的方式 (1)

2.2.1.以资产清偿债务 (1)

2.2.2将债务转为资本 (1)

2.2.3修改其他债务条件 (2)

2.2.4以上三种形式组合的方式清偿全部或部分债务 (2)

3债务重组在上市公司中的应用 (2)

3.1公司基本情况简介 (3)

3.2公司经营情况 (3)

3.3公司债务重组左右3年的财务数据 (3)

3.4 2010年前五大股东和实际控制人情况 (3)

3.5 公司2010年债务重组情况 (4)

3.6案例的会计研究 (4)

4债务重组对利益相关人的影响 (5)

4.1对公司管理层的影响 (5)

4.2对企业得影响 (5)

4.3对债务人的影响 (6)

4.4对股东的影响 (6)

4.5对税务部门的税收管理的影响 (6)

5现行债务重组的问题 (6)

5.1财务困难的界定 (7)

5.2公允价值的定价 (7)

5.3以债务让步来调控收益 (7)

6针对其影响及问题的改进建议 (7)

6.1进一步加强我国会计法律法规的建设 (8)

6.2完善我国的会计监督体系 (8)

6.3提升我国会计从业人员的整体水平 (9)

6参考文献 (11)

7致谢 (12)

企业经营会出现许多问题，其中之一便是债务无法到期偿还，要想使企业平稳度过财务危机，很多上市企业会利用债务重组的方式来解决偿债困难，进行投机性重组。随着06年新的会计准则的出台和实施，使得债务重组不仅仅能解决部分债务问题，更重要的是能为企业带来巨大的财务效应。因此，债务重组行为已经不仅停留在消极的债务消减层面，一定程度上发挥了和企业的经营业务同等的功效，更多地成为债务企业新盈利增长方式，即可以实现债务人的直接收益增加或资产价值高估。

2.债务重组的概念及方式

2.1债务重组的定义

债务重组准则规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人搭成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。

2.2债务重组的方式

2.2.1.以资产清偿债务

（一）以现金清偿债务

债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值上与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有损失的，计入当期损益（营业外支出）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

（二）以非现金清偿债务

债务人应当将重组债务的账面价值和转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值逾期账面价值之间的差额，计入当期损益。

债权人应当应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。

2.2.2将债务转为资本