【第三章】成本会计要素费用
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2、基本步骤： （1）辅助生产车间内部进行费用的分配 费用分配率=某辅助车间发生的费用/该车间提供的产品 或劳务的数量
受益的辅助车间应分配费用=该车间耗用的其他辅助车 间的产品或劳务的数量×分配率
辅助生产费用的分配
交互分配法 （2）向辅助车间外的车间或部门进行分配（对外
分配）
各辅助车间待分配费用： 该车间分配前发生的费用+分配转入的费用-该车间分配 转出的费用
【第三章】成本会计要素费 用
第一节各项要素费用的分配
材料费用的分配
材料费用的内容
1、原材料：构成产品实体的各种原料及材料，以及用 于产品生产或有助于产品形成的或便于生产顺利进行但 不构成产品实体的各种材料、辅助材料、外购半成品、 修理备用件、包装材料等。
2、燃料（企业不专设“燃料”帐户） 3、低值易耗品：未达到固定资产核算标准的各种工具、 器具、管理用具等。
制造费用（500×0.13 +1000×0.29 ）355 管理费用（1000×0.13 +2000×0.29 ）710 贷：辅助生产——供电2900
——供水2600
3、优缺点 优点：在辅助车间内部进行分配，提高了分配结果的准确性； 缺点：进行两次分配，计算较复杂，交互分配的分配率根据分配 前的待分配费用计算，不是实际单位成本，分配结果不是很准确。
利息费用：
金额小：“财务费用” 金额较大：预提费用
税金（计入管理费用的税金）
印花税——“银行存款”、“待摊费用 ”
其他支出：
相关成本、费用账户
第二节 待摊费用和预提费用的分配
一、 待摊费用
（一）待摊费用：以前发生的费用在本月的摊销额以及 本月发生的应由本月及以后月份共同负担的费用。包括 预付租金、保险费、报刊订阅费、低值易耗品摊销及一 次购买印花税票较大部分。 （二）分配 按受益期确定的本月摊销额，按用途和使用部门分配 二、 预提费用的分配
贷：原材料等相关帐户
月末在受益对象之间分配：
借：基本生产（制造费用、管理费用）
辅助生产费用的分配
二、辅助生产费用的分配
说明：假设辅助生产车间只设置“辅助生产”帐户进行 核算
（一）交互分配法
1、原理：辅助生产车间相互提供产品或劳务，辅助生 产费用经过两次分配：首先，在辅助生产车间内部进行 分配；再对辅助车间外的受益对象进行分配。
辅助生产费用的分配－计划成本分配法
（二）按计划成本分配法
按辅助生产产品或劳务的计划单位成本分配辅助生产费用。 计算步骤： 1、其他辅助车间和各基本车间、管理部门，一律按实 际耗用数量和计划单位成本计算分配。 2、按计划成本分配的费用和实际成本之间的差异额的 处理方法（实际成本指各辅助车间分配前的费用加上消 耗的其他车间提供的劳务或产品应转入的费用） （1）在基本生产车间和管理部门之间按耗用数量或已 分摊的计划成本的比例，再次进行分配； （2）直接将差异额计入管理费用
4、包装物：用于周转使用的包装物。
注：包括自制以及外购的材料，自制材料因为其核算同 外购材料一样。
第一节各项要素费用的分配
材料费用的分配
材料费用的归集 原始凭证：领料退料凭证 对象：受益对象 直接用于产品生产的——“基本生产” 用于辅助生产的——辅助生产 车间一般耗用的——制造费用 专设销售机构领用的——营业费用 行政部门领用的——管理费用 当月领用，应由以后各期负担的——待摊费用
－供水2750（25000*0.11）
2.结转差异
供电实际成本：3500+550＝4050 实际成本与计划成本的差异：4050-4200＝-150
辅助生产费用的分配
计划分配法
供水车间实际成本：2000+1200＝3200 差异：3200－2750＝450 借：管理费用 300
贷：辅助生产－供电 150 －供水 450
（一）构成：指尚未发生，但应由受益月份产品成本、 期间费用负担的费用。包括预提借款利息、研究开发费 以及固定资产修理费。 （二）分配
第三节 辅助生产费用的分配
一、 辅助生产的任务和种类 （一）任务 为基本生产和管理部门提供产品或劳务，其生产的产品 或提供的劳务主要用于企业自己消耗，用于基本生产再 加工；用做劳动资料；直接被消耗。 （二）辅助生产费用计入成本、费用的方法 1、提供可以入库的产品：自制材料，自制工具，其核 算和基本生产大致一致。
优缺点：
1、按计划成本分配可以简化计算工作，还能反映和考 核辅助生产成本计划的执行情况，成本差异计入管理费 用，各受益单位分配的费用不包括差异因素，便于分析 和考核各受益单位的成本；
2、要求采用的计划成本比较准确。
课堂练习
辅助生产车间 待分配费用
劳务供应数量
计划单位成本
耗用 劳务 数量
供电车间
修理车间
材料费用的分配
3、分配方法
材料定额消耗量比例法
首先，计算某种产品材料定额消耗量； 某种产品材料定额消耗量=产量×材料消耗定额 其次，计算原材料费用的分配率； 原材料费用分配率=材料实际费用/各种产品材料 定额消耗量之和 最后，计算某种产品应分摊的材料费用； 某种产品应分摊的材料费用=该种产品的材料定 额消耗量×分配率
发生各种费用时：
借：辅助生产 贷：相关帐户
辅助生产费用的分配
完工入库：
借：原材料(低值易耗品等) 贷：辅助生产
生产领用：
借：基本生产(管理费用、制造费用等） 贷：原材料（低值易耗品）
（2）提供不可以入库的产品（水、电、汽、风）以及 提供劳务（运输、修理） 特点：边生产边耗用
发生费用时：
借：辅助生产
7000千瓦时 1000千瓦时 2000千瓦时
辅助生产费用的分配
计划分配法
1.按计划成本分配
借：辅助生产－供电550（5000*0.11） －供水1200（4000*0.3）
基本生产4135（18500*0.11+7000*0.3） 制造费用－基本生产355（500*0.11+1000*0.3） 管理费用710（1000*0.11+2000*0.3） 贷：辅助生产－供电4200（14000*0.3）
基本生产 车间
管理部门
修理车间 5200元 4000小时 1.5元每小时 200小时
3500小时
300小时
供电车间 9200元 22500千瓦时 0.42元每千瓦时
1200千瓦时 19800千瓦时
第一节各项要素费用的分配
材料费用的分配
例1：某企业生产A、B两种产品共同耗用某种材料 2700千克，单价3元/千克，其中A产品生产300件， B产品生产200件。A产品单位消耗定额为2.5千克 每件，B产品单位消耗定额为3千克每件。
A产品定额消耗量＝300*2.5＝750千克 B产品定额消耗量＝200*3＝600千克 原材料费用分配率＝2700*3／（750＋600）＝6 A产品应分配：750*6＝4500元 B产品应分配：600*6＝3600元
第一节各项要素费用的分配
材料费用的分配
数量：
消耗定额，即单位产品所耗费的材料数量和工时
标准；
定额消耗=产品产量×消耗定额，全部产品所耗
费的材料数量和工时标准。
金额：
费用定额，即单位产品所耗费的材料费用的标准，
单价×消耗定额；
定额费用：全部产品耗费的材料费用标准，产量
×费用定额=单价×定额消耗
第一节各项要素费用的分配
1000千瓦时
基本生产
18500 立方米 7000千瓦时
管理部门 1000立方米 2000千瓦时
辅助生产费用的分配－交互分配法
（1）对内分配
供水车间：2000/25000=0.08元/立方米 供电耗用0.08×5000=400元 供电车间：3500/14000=0.25元/千瓦时 供水耗用0.25×4000=1000元பைடு நூலகம்借：辅助生产——供电 400
管理部门 1000立方米
供电 3500 14000千瓦时 4000千瓦时
7000千瓦时 1000千瓦时 2000千瓦时
辅助生产费用的分配－交互分配法
2000+4000*（3500÷14000）＝3000
供水2000元 25000立方米
5000立方米
供电3500元
4000千瓦时 14000千瓦时
车间耗用500 立方米
第一节各项要素费用的分配
外购动力费用的分配 （三）核算 实际支付期（月中）与会计计算期（月末）不一致 1、帐户设置（当月耗费与当月实际支付不一致的情况） “应付帐款”，借方反映实际支付动力费，贷方反映分 配本月外购动力费，借方余额表示多付，贷方余额表示 应付未付。 2、会计处理 借：应付帐款
贷：银行存款
折旧费、修理费的分配
（一）折旧费（按固定资产的使用部门计入相关的成本 费用） 借：制造费用
辅助生产 营业费用 管理费用 贷：累计折旧 （二）修理费 金额较小（日常修理）：发生时，按固定资产使用部门， 分别计入相关帐户； 金额较大（大修理间隔时间较长，受益期限较长） 待摊： 预提：
利息费用、税金、其他支出
工资及福利费用的分配
2、归集
借：基本生产(辅助生产、制造费用、营业费用、管理费用、应付福利费） 贷：应付工资
3、分配（间接计入费用） 分配标准：产品实用生产工时、定额工时 分配率：
生产工人工资总额/各产品实际工时（定额工时）之和 某种产品应分配工资费用=该产品实际工时×分配率 4、分配表的编制 （二）福利费用的分配 1、福利费：根据工资总额的14%提取，用于职工个人的福利支 出（医疗费、医疗补助、因工伤赴外地就医的路费） 2、归集 同工资费用，福利部门人员的福利费计入“管理费用”
分配率：
待分配费用/对外提供的劳务或产品数量
其他车间或部门应分配的费用：
该车间耗用的各辅助生产车间的产品或劳务的数量×相 应的分配率
辅助生产费用的分配 交互分配法实例
辅助生产车间 供水
待分配费用（元） 2000
供应数量
25000立方米
供水
供电
5000立方米
耗用 数量
基本生产
18500立方米
车间耗用 500立方米
第一节各项要素费用的分配
材料费用的分配
（二）燃料费用的分配（同材料费用） （三）低值易耗品费用的分配 1、一次摊销法 2、分期摊销 3、五五摊销
第一节各项要素费用的分配
外购动力费用的分配 （一）构成
向外单位购买电力、蒸汽、煤气等动力支付的费 用，以计量仪器仪表所显示的量度数乘以单价来 计算，一般由动力供应单位定期抄录数量，开列 帐单向耗用单位收取。 （二）归集 为生产产品直接消耗动力费——“基本生产” 辅助生产耗用——辅助生产 车间一般耗用——制造费用 其他——营业费用、管理费用
辅助生产费用的分配
计划分配法
实例
辅助生产车间 供水
待分配费用（元） 2000
供应数量
25000立方米
计划单位成本 0.11元/平方米
供水
供电
5000立方米
耗用 数量
基本生产
18500立方米
车间耗用 500立方米
管理部门 1000立方米
供电 3500 14000千瓦时 0.3元/千瓦时 4000千瓦时
——供水1000 贷：辅助生产——供电1000
——供水400
（2）对外分配
供水车间： 待分配费用：2000+1000-400=2600 分配率=2600/（25000-5000）=0.13
辅助生产费用的分配－交互分配法
供电车间： 待分配费用3500+400-1000=2900 分配率2900/（14000-4000）=0.29 借：基本生产（18500×0.13 +7000×0.29 ）4435
第一节各项要素费用的分配
外购动力费用的分配 借：基本生产
辅助生产 制造费用 管理费用 贷：应付帐款（按仪器仪表记录的数量） （四）分配（在没有仪器仪表记录的情况下按生 产工时、机器马力时数、定额消耗量） 例： （五）分配表的编制
第一节各项要素费用的分配
工资及福利费用的分配 （一）工资费用的分配 1、构成 各单位在一定时期内支付给职工的劳动报酬。 计时工资：按计时工资标准和工作时间支付的工资。 计件工资：计件单价和数量计算的工资。 奖金：超额劳动报酬和增收节支的奖励。 津贴和补贴：补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特 殊原因的补贴。 加班加点工资 特殊情况下支付的工资：工伤、病假、事假和婚丧假
第一节各项要素费用的分配
材料费用的分配
（一）原材料费用的分配 属基本生产和辅助生产的原材料费用，属于直接计 入费用根据领料凭证直接计入各种产品成本的原材 料项目，属于间接计入费用的，应选择适当的分配 标准，在几种产品之间分配，才能计入各种产品成 本的原材料项目。 1、分配对象：承担者，产品 2、分配标准：产量、重量、体积或面积、定额 定额：生产技术部门制定的关于劳动耗费的标准。
受益的辅助车间应分配费用=该车间耗用的其他辅助车 间的产品或劳务的数量×分配率
辅助生产费用的分配
交互分配法 （2）向辅助车间外的车间或部门进行分配（对外
分配）
各辅助车间待分配费用： 该车间分配前发生的费用+分配转入的费用-该车间分配 转出的费用
【第三章】成本会计要素费 用
第一节各项要素费用的分配
材料费用的分配
材料费用的内容
1、原材料：构成产品实体的各种原料及材料，以及用 于产品生产或有助于产品形成的或便于生产顺利进行但 不构成产品实体的各种材料、辅助材料、外购半成品、 修理备用件、包装材料等。
2、燃料（企业不专设“燃料”帐户） 3、低值易耗品：未达到固定资产核算标准的各种工具、 器具、管理用具等。
制造费用（500×0.13 +1000×0.29 ）355 管理费用（1000×0.13 +2000×0.29 ）710 贷：辅助生产——供电2900
——供水2600
3、优缺点 优点：在辅助车间内部进行分配，提高了分配结果的准确性； 缺点：进行两次分配，计算较复杂，交互分配的分配率根据分配 前的待分配费用计算，不是实际单位成本，分配结果不是很准确。
利息费用：
金额小：“财务费用” 金额较大：预提费用
税金（计入管理费用的税金）
印花税——“银行存款”、“待摊费用 ”
其他支出：
相关成本、费用账户
第二节 待摊费用和预提费用的分配
一、 待摊费用
（一）待摊费用：以前发生的费用在本月的摊销额以及 本月发生的应由本月及以后月份共同负担的费用。包括 预付租金、保险费、报刊订阅费、低值易耗品摊销及一 次购买印花税票较大部分。 （二）分配 按受益期确定的本月摊销额，按用途和使用部门分配 二、 预提费用的分配
贷：原材料等相关帐户
月末在受益对象之间分配：
借：基本生产（制造费用、管理费用）
辅助生产费用的分配
二、辅助生产费用的分配
说明：假设辅助生产车间只设置“辅助生产”帐户进行 核算
（一）交互分配法
1、原理：辅助生产车间相互提供产品或劳务，辅助生 产费用经过两次分配：首先，在辅助生产车间内部进行 分配；再对辅助车间外的受益对象进行分配。
辅助生产费用的分配－计划成本分配法
（二）按计划成本分配法
按辅助生产产品或劳务的计划单位成本分配辅助生产费用。 计算步骤： 1、其他辅助车间和各基本车间、管理部门，一律按实 际耗用数量和计划单位成本计算分配。 2、按计划成本分配的费用和实际成本之间的差异额的 处理方法（实际成本指各辅助车间分配前的费用加上消 耗的其他车间提供的劳务或产品应转入的费用） （1）在基本生产车间和管理部门之间按耗用数量或已 分摊的计划成本的比例，再次进行分配； （2）直接将差异额计入管理费用
4、包装物：用于周转使用的包装物。
注：包括自制以及外购的材料，自制材料因为其核算同 外购材料一样。
第一节各项要素费用的分配
材料费用的分配
材料费用的归集 原始凭证：领料退料凭证 对象：受益对象 直接用于产品生产的——“基本生产” 用于辅助生产的——辅助生产 车间一般耗用的——制造费用 专设销售机构领用的——营业费用 行政部门领用的——管理费用 当月领用，应由以后各期负担的——待摊费用
－供水2750（25000*0.11）
2.结转差异
供电实际成本：3500+550＝4050 实际成本与计划成本的差异：4050-4200＝-150
辅助生产费用的分配
计划分配法
供水车间实际成本：2000+1200＝3200 差异：3200－2750＝450 借：管理费用 300
贷：辅助生产－供电 150 －供水 450
（一）构成：指尚未发生，但应由受益月份产品成本、 期间费用负担的费用。包括预提借款利息、研究开发费 以及固定资产修理费。 （二）分配
第三节 辅助生产费用的分配
一、 辅助生产的任务和种类 （一）任务 为基本生产和管理部门提供产品或劳务，其生产的产品 或提供的劳务主要用于企业自己消耗，用于基本生产再 加工；用做劳动资料；直接被消耗。 （二）辅助生产费用计入成本、费用的方法 1、提供可以入库的产品：自制材料，自制工具，其核 算和基本生产大致一致。
优缺点：
1、按计划成本分配可以简化计算工作，还能反映和考 核辅助生产成本计划的执行情况，成本差异计入管理费 用，各受益单位分配的费用不包括差异因素，便于分析 和考核各受益单位的成本；
2、要求采用的计划成本比较准确。
课堂练习
辅助生产车间 待分配费用
劳务供应数量
计划单位成本
耗用 劳务 数量
供电车间
修理车间
材料费用的分配
3、分配方法
材料定额消耗量比例法
首先，计算某种产品材料定额消耗量； 某种产品材料定额消耗量=产量×材料消耗定额 其次，计算原材料费用的分配率； 原材料费用分配率=材料实际费用/各种产品材料 定额消耗量之和 最后，计算某种产品应分摊的材料费用； 某种产品应分摊的材料费用=该种产品的材料定 额消耗量×分配率
发生各种费用时：
借：辅助生产 贷：相关帐户
辅助生产费用的分配
完工入库：
借：原材料(低值易耗品等) 贷：辅助生产
生产领用：
借：基本生产(管理费用、制造费用等） 贷：原材料（低值易耗品）
（2）提供不可以入库的产品（水、电、汽、风）以及 提供劳务（运输、修理） 特点：边生产边耗用
发生费用时：
借：辅助生产
7000千瓦时 1000千瓦时 2000千瓦时
辅助生产费用的分配
计划分配法
1.按计划成本分配
借：辅助生产－供电550（5000*0.11） －供水1200（4000*0.3）
基本生产4135（18500*0.11+7000*0.3） 制造费用－基本生产355（500*0.11+1000*0.3） 管理费用710（1000*0.11+2000*0.3） 贷：辅助生产－供电4200（14000*0.3）
基本生产 车间
管理部门
修理车间 5200元 4000小时 1.5元每小时 200小时
3500小时
300小时
供电车间 9200元 22500千瓦时 0.42元每千瓦时
1200千瓦时 19800千瓦时
第一节各项要素费用的分配
材料费用的分配
例1：某企业生产A、B两种产品共同耗用某种材料 2700千克，单价3元/千克，其中A产品生产300件， B产品生产200件。A产品单位消耗定额为2.5千克 每件，B产品单位消耗定额为3千克每件。
A产品定额消耗量＝300*2.5＝750千克 B产品定额消耗量＝200*3＝600千克 原材料费用分配率＝2700*3／（750＋600）＝6 A产品应分配：750*6＝4500元 B产品应分配：600*6＝3600元
第一节各项要素费用的分配
材料费用的分配
数量：
消耗定额，即单位产品所耗费的材料数量和工时
标准；
定额消耗=产品产量×消耗定额，全部产品所耗
费的材料数量和工时标准。
金额：
费用定额，即单位产品所耗费的材料费用的标准，
单价×消耗定额；
定额费用：全部产品耗费的材料费用标准，产量
×费用定额=单价×定额消耗
第一节各项要素费用的分配
1000千瓦时
基本生产
18500 立方米 7000千瓦时
管理部门 1000立方米 2000千瓦时
辅助生产费用的分配－交互分配法
（1）对内分配
供水车间：2000/25000=0.08元/立方米 供电耗用0.08×5000=400元 供电车间：3500/14000=0.25元/千瓦时 供水耗用0.25×4000=1000元பைடு நூலகம்借：辅助生产——供电 400
管理部门 1000立方米
供电 3500 14000千瓦时 4000千瓦时
7000千瓦时 1000千瓦时 2000千瓦时
辅助生产费用的分配－交互分配法
2000+4000*（3500÷14000）＝3000
供水2000元 25000立方米
5000立方米
供电3500元
4000千瓦时 14000千瓦时
车间耗用500 立方米
第一节各项要素费用的分配
外购动力费用的分配 （三）核算 实际支付期（月中）与会计计算期（月末）不一致 1、帐户设置（当月耗费与当月实际支付不一致的情况） “应付帐款”，借方反映实际支付动力费，贷方反映分 配本月外购动力费，借方余额表示多付，贷方余额表示 应付未付。 2、会计处理 借：应付帐款
贷：银行存款
折旧费、修理费的分配
（一）折旧费（按固定资产的使用部门计入相关的成本 费用） 借：制造费用
辅助生产 营业费用 管理费用 贷：累计折旧 （二）修理费 金额较小（日常修理）：发生时，按固定资产使用部门， 分别计入相关帐户； 金额较大（大修理间隔时间较长，受益期限较长） 待摊： 预提：
利息费用、税金、其他支出
工资及福利费用的分配
2、归集
借：基本生产(辅助生产、制造费用、营业费用、管理费用、应付福利费） 贷：应付工资
3、分配（间接计入费用） 分配标准：产品实用生产工时、定额工时 分配率：
生产工人工资总额/各产品实际工时（定额工时）之和 某种产品应分配工资费用=该产品实际工时×分配率 4、分配表的编制 （二）福利费用的分配 1、福利费：根据工资总额的14%提取，用于职工个人的福利支 出（医疗费、医疗补助、因工伤赴外地就医的路费） 2、归集 同工资费用，福利部门人员的福利费计入“管理费用”
分配率：
待分配费用/对外提供的劳务或产品数量
其他车间或部门应分配的费用：
该车间耗用的各辅助生产车间的产品或劳务的数量×相 应的分配率
辅助生产费用的分配 交互分配法实例
辅助生产车间 供水
待分配费用（元） 2000
供应数量
25000立方米
供水
供电
5000立方米
耗用 数量
基本生产
18500立方米
车间耗用 500立方米
第一节各项要素费用的分配
材料费用的分配
（二）燃料费用的分配（同材料费用） （三）低值易耗品费用的分配 1、一次摊销法 2、分期摊销 3、五五摊销
第一节各项要素费用的分配
外购动力费用的分配 （一）构成
向外单位购买电力、蒸汽、煤气等动力支付的费 用，以计量仪器仪表所显示的量度数乘以单价来 计算，一般由动力供应单位定期抄录数量，开列 帐单向耗用单位收取。 （二）归集 为生产产品直接消耗动力费——“基本生产” 辅助生产耗用——辅助生产 车间一般耗用——制造费用 其他——营业费用、管理费用
辅助生产费用的分配
计划分配法
实例
辅助生产车间 供水
待分配费用（元） 2000
供应数量
25000立方米
计划单位成本 0.11元/平方米
供水
供电
5000立方米
耗用 数量
基本生产
18500立方米
车间耗用 500立方米
管理部门 1000立方米
供电 3500 14000千瓦时 0.3元/千瓦时 4000千瓦时
——供水1000 贷：辅助生产——供电1000
——供水400
（2）对外分配
供水车间： 待分配费用：2000+1000-400=2600 分配率=2600/（25000-5000）=0.13
辅助生产费用的分配－交互分配法
供电车间： 待分配费用3500+400-1000=2900 分配率2900/（14000-4000）=0.29 借：基本生产（18500×0.13 +7000×0.29 ）4435
第一节各项要素费用的分配
外购动力费用的分配 借：基本生产
辅助生产 制造费用 管理费用 贷：应付帐款（按仪器仪表记录的数量） （四）分配（在没有仪器仪表记录的情况下按生 产工时、机器马力时数、定额消耗量） 例： （五）分配表的编制
第一节各项要素费用的分配
工资及福利费用的分配 （一）工资费用的分配 1、构成 各单位在一定时期内支付给职工的劳动报酬。 计时工资：按计时工资标准和工作时间支付的工资。 计件工资：计件单价和数量计算的工资。 奖金：超额劳动报酬和增收节支的奖励。 津贴和补贴：补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特 殊原因的补贴。 加班加点工资 特殊情况下支付的工资：工伤、病假、事假和婚丧假
第一节各项要素费用的分配
材料费用的分配
（一）原材料费用的分配 属基本生产和辅助生产的原材料费用，属于直接计 入费用根据领料凭证直接计入各种产品成本的原材 料项目，属于间接计入费用的，应选择适当的分配 标准，在几种产品之间分配，才能计入各种产品成 本的原材料项目。 1、分配对象：承担者，产品 2、分配标准：产量、重量、体积或面积、定额 定额：生产技术部门制定的关于劳动耗费的标准。