企业会计准则第38号：首次执行

在首次执行日，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的 规定对商誉进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金 额确认，并调整留存收益。
15.02.2021 除上列项目外，对于首次执行日之前发生的企业合并不应追溯调整 12
金融 工具
重分类
首次执行日的追溯调整
企业应当将所持有的金融资产分别划分为： 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产 2.持有至到期投资 3.贷款和应收款项 4.可供出售金融资产
15.02.2021
16
首份年度财务 报表的内容
关于合并范 围的变更
15.02.2021
关于列报
资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注
财务报表项目的列报发生 变更的，应当对上年度比 较数据按照企业会计准则 的列报要求进行调整，但 不切实可行的除外。
原未纳入合并范围但按照新准则33号规定应当纳入合并范 围的子公司，在上年度比较合并财务报表中，应当将该子 公司纳入合并范围。
形成的投资，应当按照其公允价值进行计量，公允 价值与账面价值的差额，调整留存收益。
与投资性房地产处理相同
15.02.2021
9
首次执行日的追溯调整
预计负债
在首次执行日，企业应当按照《企业会计准 则第13号——或有事项》的规定，将满足预计负 债确认条件的重组义务，确认为负债，并调整留 存收益。
借：利润分配——未分配利润 贷：预计负债
15.02.2021
11
首次执行日的追溯调整
根据企业合并准则规定
同一控制下企业合并，按照原规定已确 认商誉的摊余价值，应当全额冲销，并 调整留存收益。
非同一控制下企业合并的，应当将商誉 在首次执行日的摊余价值作为认定成本， 不再进行摊销
企业合并
合并合同或协议中约定根据未来事项的发生对合并成本进行调整的， 如果首次执行日预计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额 能够可靠计量的，应当按照该影响金额调整已确认商誉的账面价值。
15.02.2021
10
所得税
首次执行日的追溯调整
在首次执行日，企业应当按照《企业会计准 则第1 8号——所得税》的规定，对资产、负债的 账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异进行 追溯调整，并将影响金额调整留存收益。
借：递延税款（可抵减暂时性差异） 贷：递延税款（应纳税暂时性差异） 贷（或借）：利润分配——未分配利润
量的衍生金融工具，应当在首次执行日按照公允 价值计量，同时调整留存收益。
15.02.2021
15
不应追溯调整的会计政策变更
（本准则第4条第2款规定）
在首次执行日，下列各项具体会计准则的会计政策变更不用追溯调整： 1.存货； 2.生物资产； 3.无形资产； 4.非货币性资产交换； 5.债务重组； 6.收入； 7.建造合同； 8.政府补助； 9.借款费用； 10.外币折算； 11.租赁； 等等。
划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或可供出售金
融资产的，应当在首次执行日将其调整为按公允价值计量，公 允价值与账面价值的差额，调整留存收益。
调整 账面 价值
15.02.2021
划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当
自首次执行日起改按实际利率法，在随后的会计期间采 用摊余成本计量。
原对应的减值准备余额在首次执行日不作调整。 13
首次执行日的追溯调整
嵌入衍生金融工具
对于嵌入衍生金融工具，按照《企业会计准则第 22号——金融工具确认和计量》要求应从混合工 具分拆的，应当在首次执行日将其从混合工具分 拆并单独处理，但嵌入衍生金融工具的公允价值 难以合理确定的除外。
15.02.2021
14
首次执行日的追溯调整
衍生金融工具
对于未在资产负债表内确认、或已按成本计
首次执行日的追溯调整
投资性房地产
对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计 量的投资性房地产，应当按照其公允价值进行计量， 账面价值与公允价值的差额，调整留存收益。
借（或贷）：投资性房地产 （账面价值与公允价值之差额）
贷（或借）： 利润分调整
对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计 划，满足《企业会计准则第9号——职工薪酬》确认 条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿 而产生的负债，并调整留存收益。
借：利润分配——未分配利润 贷：预计负债
15.02.2021
8
首次执行日的追溯调整
年金基金
在首次执行日，对于企业年金基金在运营中所
原已纳入合并范围但按照新准则33号规定不应纳入合并范 围的子公司，在上年度的比较合并财务报表中，不应将该 子公司纳入合并范围。
上年度比较合并财务报表中列示的少数股东权益，应当按 照新准则的规定，在所有者权益类列示。
17
让学生摆出来、画出来、做出来
固定资产
对于固定资产弃置费用的考虑 1.在首次执行日，对于符合预计负债确 认条件且该日之前尚未计入固定资产成本的 弃置费用，应当增加该项资产成本和负债： 借：固定资产
贷：预计负债 2.将应补提的折旧调整留存收益。 借：利润分配——未分配利润
贷：累计折旧
15.02.2021
7
首次执行日的追溯调整
职工薪酬