高级财务会计债务重组PPT课件
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第二章 债务重组
1
第一节 债务重组概述
一、债务重组的概念 （1）债务偿还条件不同于原协 议，并获得让步； （2）在持续经营条件下进行的。
注：破产清算的、借新债偿旧债的 均不符合定义。
2
二、 债务重组方式及重组日
债务重组方式 债务人用于偿债的资产或权 益工具
1.以资产 清偿债务
偿债的资产：现金 （少于应还数）、债 券投资、股权投资、 存货、固定资产等。
贷：应收账款
（原账余）300
教材例
如果债务 人还款280 万元，是 否属于让 步？如何
处理？
4
（二）以存货资产清偿债务 要点：债务方的存货资产要反映为销售业务。
应收/应付 300， （债权方已提损失 30）
受让资产：产品 账面成本 150， 公允价 200，（应计增值税：34）
债务人
债权人
1.不另行收取债权人增值税的
7
（四）以无形资产/长期股权投资/可供出售金融资产 /……清偿债务
账面价值
公允价值 债权债务
差额 A
差额 B
债务方： 差额 A——“营业外收入——无形资产转让利得” / 投资收益
差额 B——“营业外收入——重组利得”
债权方：差额 B——“营业外支出——重组损失”（需扣除已提坏账准备）
（分录略）
8
二、债转股
借：应付账款/×××——原债务 B
贷：应付账款/×××——新债务 A
预计负债
（或有应付）
营业外收入——重组利得 差额
10
例：到期应付票据40万元，协商推迟半年支 付，债务减至35万元，附加条件：如与其 签订购货合同，再减1万元。
借：应付票据——原债务 40Βιβλιοθήκη 贷：应付账款——新债务 34
预计负债
1
营业外收入——重组利得 5
债务人
1.固定资产转出清理
借：固定资产清理 210
累计折旧
40
贷：固定资产
250
2.按公允价反映收益
借：应付账款 （原账余）300
营业外支出——处置净损失 10
贷：固定资产清理
210
营业外收入——重组利得 100
债权人
借：固定资产 （公允价）200 坏账准备 （已提数） 30 营业外支出——重组损失 70 贷：应收账款 （原账余）300
1.不另行支付债务人增值税的
借：应付账款 （原账余）300 借：库存商品/原材料（公允价）200
贷：主营业务收入 （公允价） 200 应交税费——进项税
34
应交税费——销项税
34 坏账准备 （已提数） 30
营业外收入——重组利得 66 营业外支出——重组损失 36
借：主营业务收入（账面成本）150
贷：应收账款 （原账余）300
13
2．账务调整 例：应收账款40万元，已计提4万元坏账 准备，同意延长三个月再归还。 分三种情况 （1）将来应收金额大于原账面余额的
即假定将来应收金额为41万元。这是 顺时增加的、正常的，增加额实际是利息。 ①债务重组日只作备查登记，不作分录处理； ②实际清偿债务时，增加额在债权剩余期限 内平均冲减“财务费用”。
借：应收账款——后
35
坏账准备
4
营业外支出——债务重组损失1
贷：应收账款——前
40
16
实际清偿时，也分两种情况 ①按所记的将来应收金额收账 借：银行存款 35
贷：应收账款——后 35
②按大于所记的将来应收金额收账（即收回或
有收益） ——差额记入“营业外收入”
假定到期收回应收账款35.6万元
贷：库存商品
150
5
债务人
债权人
2.如另行收取债权人增 2.如另行支付债务人增
值税的
值税的
增值税部分同时
增值税部分同时
借：银行存款
借：营业外支出
贷：营业外收入 贷：银行存款
3.转让资产过程中发生 的评估费、运杂费等。
直接转入转让资产 的损益。
6
（三）以固定资产清偿债务
要点：债务方转出的固定资产要通过“固定资产清理” 核算，并要反映固定资产处置净损益。
3
第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务
应收/应付 300， （债权方已提损失 30）
收/付 250，
债务人
债权人
借：应付账款
（原账余）300
借：银行存款 （实收） 250
贷：银行存款 （实付） 250
坏账准备 （已提数） 30
营业外收入——重组利得 50
营业外支出——重组损失 20
11
实际还款时分两种情况：
（1）按35万元还：
借：应付账款
34
预计负债
1
贷：银行存款
35
（2）按34万元还：
借：应付账款
34
预计负债
1
贷：银行存款
34
营业外收入——重组利得 1
12
（一）债权人的核算 1．计算将来应收金额
将来应收本金 将来应收金额
将来应收利息 （不含或有应收金额）
如应收账款40万元，同意延长归还期，并协商， 到期经营利澜率达10%时，归还35.6万元，经 营利润率达不到10%时，归还35万元。则将来 的应收账款按35万元入账。
14
（2）将来应收金额小于原账面余额大于原 账面价值的
即假定将来应收金额为37万元。将低 于原账面余额之差调整“坏账准备”。
借：应收账款——后 坏账准备
贷：应收账款——前
37 3
40
15
（3）将来应收金额小于原账面价值的
即假定将来应收金额为35万元。将来 应收金额低于原账面价值之差为债务重组损 失。
应付债券/持有至到期投资 （面值/成本：100，应计利息 20） 转股 市价：80，面值 50
债务人
债权人
借：应付债券——面值 100
——应计利息 20
贷：股本
50
资本公积——股本溢价 30
营业外收入——重组利得 40
借：长期股权投资——成本 80 营业外支出——重组损失 40 贷：持有至到期投资——成本 100 持有至到期投资——应计利息 20
2.将债务 转资本
以权益工具偿债 （注：不包括原来的 “可转换债券”）
3.修改其 减本、降息、延期方 他债务条 式。 件
4.混合
包括上述三方式两种 及以上的。
重组日
将全部资产运达或该项 工程完工交付使用，并 办妥有关债务解除手续 之日；
已办妥增资批准手续并 向原债权方出具出资证 明之日；
以双方协商修改的开始 执行日
9
三．修改其他债务条件 （一）债务人的核算
A．将来应付金额 B．B．原债
将原债务金额调减至 将来应付金额（含或 有应付金额）
账务处理思路
务金额
将来应付本金 含本金、 （1）当 A 大于 B 时不处理； 包含 将来应付利息 利息 （2）当 A 小于 B 时，将 B 调至 A，差额
或有应付金额
记入“营业外收入——债务重组利得”。
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第一节 债务重组概述
一、债务重组的概念 （1）债务偿还条件不同于原协 议，并获得让步； （2）在持续经营条件下进行的。
注：破产清算的、借新债偿旧债的 均不符合定义。
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二、 债务重组方式及重组日
债务重组方式 债务人用于偿债的资产或权 益工具
1.以资产 清偿债务
偿债的资产：现金 （少于应还数）、债 券投资、股权投资、 存货、固定资产等。
贷：应收账款
（原账余）300
教材例
如果债务 人还款280 万元，是 否属于让 步？如何
处理？
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（二）以存货资产清偿债务 要点：债务方的存货资产要反映为销售业务。
应收/应付 300， （债权方已提损失 30）
受让资产：产品 账面成本 150， 公允价 200，（应计增值税：34）
债务人
债权人
1.不另行收取债权人增值税的
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（四）以无形资产/长期股权投资/可供出售金融资产 /……清偿债务
账面价值
公允价值 债权债务
差额 A
差额 B
债务方： 差额 A——“营业外收入——无形资产转让利得” / 投资收益
差额 B——“营业外收入——重组利得”
债权方：差额 B——“营业外支出——重组损失”（需扣除已提坏账准备）
（分录略）
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二、债转股
借：应付账款/×××——原债务 B
贷：应付账款/×××——新债务 A
预计负债
（或有应付）
营业外收入——重组利得 差额
10
例：到期应付票据40万元，协商推迟半年支 付，债务减至35万元，附加条件：如与其 签订购货合同，再减1万元。
借：应付票据——原债务 40Βιβλιοθήκη 贷：应付账款——新债务 34
预计负债
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营业外收入——重组利得 5
债务人
1.固定资产转出清理
借：固定资产清理 210
累计折旧
40
贷：固定资产
250
2.按公允价反映收益
借：应付账款 （原账余）300
营业外支出——处置净损失 10
贷：固定资产清理
210
营业外收入——重组利得 100
债权人
借：固定资产 （公允价）200 坏账准备 （已提数） 30 营业外支出——重组损失 70 贷：应收账款 （原账余）300
1.不另行支付债务人增值税的
借：应付账款 （原账余）300 借：库存商品/原材料（公允价）200
贷：主营业务收入 （公允价） 200 应交税费——进项税
34
应交税费——销项税
34 坏账准备 （已提数） 30
营业外收入——重组利得 66 营业外支出——重组损失 36
借：主营业务收入（账面成本）150
贷：应收账款 （原账余）300
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2．账务调整 例：应收账款40万元，已计提4万元坏账 准备，同意延长三个月再归还。 分三种情况 （1）将来应收金额大于原账面余额的
即假定将来应收金额为41万元。这是 顺时增加的、正常的，增加额实际是利息。 ①债务重组日只作备查登记，不作分录处理； ②实际清偿债务时，增加额在债权剩余期限 内平均冲减“财务费用”。
借：应收账款——后
35
坏账准备
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营业外支出——债务重组损失1
贷：应收账款——前
40
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实际清偿时，也分两种情况 ①按所记的将来应收金额收账 借：银行存款 35
贷：应收账款——后 35
②按大于所记的将来应收金额收账（即收回或
有收益） ——差额记入“营业外收入”
假定到期收回应收账款35.6万元
贷：库存商品
150
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债务人
债权人
2.如另行收取债权人增 2.如另行支付债务人增
值税的
值税的
增值税部分同时
增值税部分同时
借：银行存款
借：营业外支出
贷：营业外收入 贷：银行存款
3.转让资产过程中发生 的评估费、运杂费等。
直接转入转让资产 的损益。
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（三）以固定资产清偿债务
要点：债务方转出的固定资产要通过“固定资产清理” 核算，并要反映固定资产处置净损益。
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第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务
应收/应付 300， （债权方已提损失 30）
收/付 250，
债务人
债权人
借：应付账款
（原账余）300
借：银行存款 （实收） 250
贷：银行存款 （实付） 250
坏账准备 （已提数） 30
营业外收入——重组利得 50
营业外支出——重组损失 20
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实际还款时分两种情况：
（1）按35万元还：
借：应付账款
34
预计负债
1
贷：银行存款
35
（2）按34万元还：
借：应付账款
34
预计负债
1
贷：银行存款
34
营业外收入——重组利得 1
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（一）债权人的核算 1．计算将来应收金额
将来应收本金 将来应收金额
将来应收利息 （不含或有应收金额）
如应收账款40万元，同意延长归还期，并协商， 到期经营利澜率达10%时，归还35.6万元，经 营利润率达不到10%时，归还35万元。则将来 的应收账款按35万元入账。
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（2）将来应收金额小于原账面余额大于原 账面价值的
即假定将来应收金额为37万元。将低 于原账面余额之差调整“坏账准备”。
借：应收账款——后 坏账准备
贷：应收账款——前
37 3
40
15
（3）将来应收金额小于原账面价值的
即假定将来应收金额为35万元。将来 应收金额低于原账面价值之差为债务重组损 失。
应付债券/持有至到期投资 （面值/成本：100，应计利息 20） 转股 市价：80，面值 50
债务人
债权人
借：应付债券——面值 100
——应计利息 20
贷：股本
50
资本公积——股本溢价 30
营业外收入——重组利得 40
借：长期股权投资——成本 80 营业外支出——重组损失 40 贷：持有至到期投资——成本 100 持有至到期投资——应计利息 20
2.将债务 转资本
以权益工具偿债 （注：不包括原来的 “可转换债券”）
3.修改其 减本、降息、延期方 他债务条 式。 件
4.混合
包括上述三方式两种 及以上的。
重组日
将全部资产运达或该项 工程完工交付使用，并 办妥有关债务解除手续 之日；
已办妥增资批准手续并 向原债权方出具出资证 明之日；
以双方协商修改的开始 执行日
9
三．修改其他债务条件 （一）债务人的核算
A．将来应付金额 B．B．原债
将原债务金额调减至 将来应付金额（含或 有应付金额）
账务处理思路
务金额
将来应付本金 含本金、 （1）当 A 大于 B 时不处理； 包含 将来应付利息 利息 （2）当 A 小于 B 时，将 B 调至 A，差额
或有应付金额
记入“营业外收入——债务重组利得”。