新企业会计准则改革背景及主要变化
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90年代初 90年代初 年代
以两则两制为标志开 始实施准则制定的 工作。(90年代初到 现在都是会计准则 和制度并存时期)
1997年 1997年
发布第一个会计 准则《关联方关 系及其交易》
1997年 2001 2001年 1997年—2001年
陆续发布了16个 具体会计准则 （简称旧准则）
2007年1月1日发布 《新会计准则体系》 (在上市公司的范围 内实施同时鼓励其他 的企业来执行)
6
38号准则 号准则
新旧准则的使用衔接
6
企业会计准则体系的架构图
基本准则 第一层次
财务报告目标 会计基本假设 会计信息 质量要求 会计要素的确 认和计量原则 38项， 38项 6大类
具体会计准则 第二层次
一般会计 准则 特殊行业的特 殊业务准则
报告准则
应用指南 第三层次
准则解释 公告
7
会计准则体系的说明
基本会计准则和财务通则
老准则
新准则
改革中期目标 将会取消
企业会计制度体系
1：企业会计制度 2：金融保险企业会计制度 3：小企业会计制度
1：关联方关系及其交易准则 2：固定资产准则及存货准则 3：现金流量表
4
新企业会计准则体系的基本内容
基本目标： 基本目标： 建立起与我国社会主义市场经济发展 进程相适应、与国际财务报告准则相 趋同、涵盖各类企业各项经济业务、 可独立实施的会计准则体系。 基本原则： 基本原则： 国际趋同和中国的实际要兼顾。 06年具体事件： 年具体事件： 年具体事件
体现我们已经把这个 50万从未实现的收益 转化为已实现的收益。 资产公允价值的变动 可能会影响到利润表。
11
二、新企业会计准则体系核心理念
（2）处理好历史成本与公允价值的关系
在新的基本准则里面，历史成本不再作为一个基本原则，而是作为计量属性之一。 公允价值定义：熟悉情况的交易双方，平等自愿的进行资产交换或者是债务清偿的金额。 主要目的有两个：1)解决一些特殊交易过程中，资产负债计价问题；如：以货易货的业务。 2)解决一些会计要素后续计量问题；如：交易性金融资产后续计量问题。
15
8
修改了所得税的核算方法
在企业会计制度里给的是一种选择， 企业的所得税费用可以选择应付税款法和纳税影响会计法。 新会计准则里面只允许采用资产负债表债务法。
9
改变了合并报表的基本理论
由过去的“母公司理论”转变成侧重于“实体理论”， 更突出以控制为标准来界定合并的范围。
10
对金融工具准则进行了调整
公允价值发展历程：
最早在98年老版会计准则引进 00年核算体系里基本不用 06年新准则再次出现
因为没有对它的使用加以限制，导致在实务工 作中，尤其在上市公司业务处理过程中一些过 分的滥用，让其成为很多企业进行利润操纵的 手段。 成本模式
对公允价值加了很多限制条件， 要求公司在运用时要谨慎运用。
如：对投资性房地产计量模式的选择。
17
“教育是为美好生活作准备！” 教育是为美好生活作准备！ 教育是为美好生活作准备 ——斯宾塞 斯宾塞
Thanks！ ！
18
新企业会计准则改革背景及主要变化
1
新企业会计准则的体系、 新企业会计准则的体系、理念以及主要变化
1 2 3 4 企业会计准则体系基本内容和框架 新企业会计准则核心理念 我国企业会计准则实施及国际趋同 新企业会计准则的主要变化
2
一、企业会计准则体系基本内容和框架
回顾：从90年代开始我国会计核算体系改革历程
1、准则体系的正文本身并不涉及会计记录
（记录内容在附录：会计科目和主要账务处理中体现）
2、新会计准则解决了准则和制度的关系问题
（执行企业会计准则的企业就不再执行企业会计制度）
8
二、新企业会计准则体系核心理念
（1）把握好资产负债表观和综合收益观
企业财务报告体系里面的主要报表
货币资金的期初数和期末数 展开就是现金流量表
相对于利润表观和净利润而言
资产 负债表
企业 利润表
企业现 金流量 表
实际 上
资产 负债表
未分配利润的期末数-期初 数展开就是利润表和利润分 配表
资产负债表提供的信息更为全面，既代表了过去变动的一个结果， 还预示着未来变动的一个趋势。越来越多信息需求者更关心资产负债表。
9
利润表观
要求在准则制定过程中首先 考虑收入和费用确认和计量。 收益=收入-费用
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四、新企业会计准则的主要变化
1 2 3 4 5 6
理念方面的变化 基本准则里面修改并且突出财务报告的目标
新准则强调财务报告的目标：向报告的使用者提供有关会计信息， 反映管理层受托责任的履行情况等。
完善了会计的基本原则
企业会计制度的13项核算原则改成会计信息的质量要求，共8项。
引入公允价值
1998年引入 2001年基本取消 新准则重新引入
初始100万购买股票 期末涨到150万的的账务处理： 初始确认交易性金融资产 借：交易性金融资产100万 贷：银行存款100万 期末按公允价值来计量 借：交易性金融资产50万 贷：公允价值变动损益50万
股票按180万售出时： 第一笔账务处理： 借：银行存款180万， 贷：交易性金融资产初始价值150万 投资收益30万 第二笔账务处理： 借记：公允价值变动损益50万 贷记：投资收益50万
1、发布22项新的会计准则 2、修订了现行的基本准则 3、修改了过去的16项准则 4、发布了会计准则的应用指南 1：要与我国市场经 济发展相适应 2：要与国际财务 报告准则趋同
5
1 2 金融工具业务
一般业务准则
存货、长期股权投资、投资性房地产、 固定资产、无形资产、非货币性资产交换等
特殊行业的业务 3
资产负债表观对会计核算的影响： ”或有支出”
修改
“或有应付金额”
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区别
报表体系 的核心 计量基础 收益计量 原则 收益的计算 信息特征
利润表观
利润表 历史成本 实现原则 利润=收入-费用 可靠性
资产负债表观
资产负债表 公允价值 实现的和未实现的 收益=期末净资产-期初净资产 -投资者投入+投资者的分配 相关性
对金融工具（包括金融资产和金融负债）的初始确认 以及初始的计量和后续计量都做了一些新规定。
11
在费用资本化方面做了一些改革
1：开发费用会予以资本化， 2：借款费用资本化范围扩大。
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新会计准则体系的正确学习方法： 新会计准则体系的正确学习方法：
1、应该有一个开放的心态
2、坚持80/20的原则
3、不断增强相关方面的知识 （如管理经济金融等）
2006年 2006年2月15日 15日
发布了 《企业会年12月29日
发布《企业会计制度》 推出企业会计制度体系
3
企业会计准则体系的层次
第一个层次： 法律
会计法（执行99版）
2011年后： 2011年后： 年后 大中型企业执行新准则； 小企业执行小企业会计制度。
第二个层次： 行政法规
企业财务会计报告条例
两个版本（均有效）： 两个版本（均有效）： 90年代初制定发布 年代初制定发布； 90年代初制定发布； 06年发布 07年执行 年发布， 年执行。 06年发布，07年执行。 要求国有及国有控股执行） （要求国有及国有控股执行）
第三个层次： 行政部门规章 第四个层次： 行政部门规范性文件
修改了存货发出的计价方法
主要把后进先出法取消掉
取消了资产减值准备转回的规定
对长期性资产要求减值准备，一旦计提，不得转回， 来堵住企业利用减值准备操纵利润的空间。
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7
修改了债务重组核算的方法 债务人的账务处理（1998年的做法）
情况：债务人欠对方100万贷款，双方约定60万清偿 借记应付账款 贷记银行存款 贷记营业外收入 100万 60万 60万
金融工具确认计量准则、 金融资产转移准则、套期保值准则
4 报表调整业务
企业会计政策变更、估计变更和 差错更正准则，资产负债表日后事项
新准 则体 系的 分类
保险行业再保险、原保险和再保险合同、 石油天然气开采准则，企业年金基金等
报表编制和披露业务 5
财务报表列报、现金流量表、 中期财务报告等
38项具体准则 6大类
资产负债表观
在制定过程中，首先要考虑 到资产和负债的确认和计量。 收益=期末净资产-期初净资产 -投资者投入+投资者的分配 交易性金融资产的期末计量 采用：公允价值来计量. 资产总额能够反映利益 流入的经济资源总额。 全面、综 合的收益
对短期投资的期末计量 采用：成本与市价孰低 谨慎原则，充分运用 新的债务重组准则里：
公允价值模式
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三、我国企业会计准则实施及国际趋同
财政部要求： 所有上司公司从2007年1月1日开始实施，其他企业鼓励执行。 非上司企业执行的时间表由各个省的财政部门来具体制定。
中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图(征求意见稿) •完成趋同的时间：2011年 •财政部在2010年将会启动准则的修订工作，力争在2011年完成。 •2012年要求所有的大型和中型企业实施。 •修订后的准则将会进入相对稳定时期。 •仍然是有基本准则、具体准则和指南三部分组成。
老版债务重组准则存在的问题： 债务人一定是有债务重组收益的， 这个收益要求计到营业外收入。
滥用债务重组准则案例：
情况：一上市公司欠银行1.1亿贷款，到期有钱偿还，但无直接偿还。与银行约定：1）用0.4亿的在 建工程抵债；2）花1.1亿的货币资金把这个在建工程再买回来。 用0.4亿在建工程抵债的账务处理 借：长期借款1.1亿 贷：固定资产清理0.4 亿 0.7亿的差额 （滥用的做法：直 接计入营业外收入） 2001年老版时要求计到资本公积里 2001年老版时要求计到资本公积里 新准则又计入营业外收入，这是国际会计准则的做法。 新准则又计入营业外收入，这是国际会计准则的做法。
以两则两制为标志开 始实施准则制定的 工作。(90年代初到 现在都是会计准则 和制度并存时期)
1997年 1997年
发布第一个会计 准则《关联方关 系及其交易》
1997年 2001 2001年 1997年—2001年
陆续发布了16个 具体会计准则 （简称旧准则）
2007年1月1日发布 《新会计准则体系》 (在上市公司的范围 内实施同时鼓励其他 的企业来执行)
6
38号准则 号准则
新旧准则的使用衔接
6
企业会计准则体系的架构图
基本准则 第一层次
财务报告目标 会计基本假设 会计信息 质量要求 会计要素的确 认和计量原则 38项， 38项 6大类
具体会计准则 第二层次
一般会计 准则 特殊行业的特 殊业务准则
报告准则
应用指南 第三层次
准则解释 公告
7
会计准则体系的说明
基本会计准则和财务通则
老准则
新准则
改革中期目标 将会取消
企业会计制度体系
1：企业会计制度 2：金融保险企业会计制度 3：小企业会计制度
1：关联方关系及其交易准则 2：固定资产准则及存货准则 3：现金流量表
4
新企业会计准则体系的基本内容
基本目标： 基本目标： 建立起与我国社会主义市场经济发展 进程相适应、与国际财务报告准则相 趋同、涵盖各类企业各项经济业务、 可独立实施的会计准则体系。 基本原则： 基本原则： 国际趋同和中国的实际要兼顾。 06年具体事件： 年具体事件： 年具体事件
体现我们已经把这个 50万从未实现的收益 转化为已实现的收益。 资产公允价值的变动 可能会影响到利润表。
11
二、新企业会计准则体系核心理念
（2）处理好历史成本与公允价值的关系
在新的基本准则里面，历史成本不再作为一个基本原则，而是作为计量属性之一。 公允价值定义：熟悉情况的交易双方，平等自愿的进行资产交换或者是债务清偿的金额。 主要目的有两个：1)解决一些特殊交易过程中，资产负债计价问题；如：以货易货的业务。 2)解决一些会计要素后续计量问题；如：交易性金融资产后续计量问题。
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修改了所得税的核算方法
在企业会计制度里给的是一种选择， 企业的所得税费用可以选择应付税款法和纳税影响会计法。 新会计准则里面只允许采用资产负债表债务法。
9
改变了合并报表的基本理论
由过去的“母公司理论”转变成侧重于“实体理论”， 更突出以控制为标准来界定合并的范围。
10
对金融工具准则进行了调整
公允价值发展历程：
最早在98年老版会计准则引进 00年核算体系里基本不用 06年新准则再次出现
因为没有对它的使用加以限制，导致在实务工 作中，尤其在上市公司业务处理过程中一些过 分的滥用，让其成为很多企业进行利润操纵的 手段。 成本模式
对公允价值加了很多限制条件， 要求公司在运用时要谨慎运用。
如：对投资性房地产计量模式的选择。
17
“教育是为美好生活作准备！” 教育是为美好生活作准备！ 教育是为美好生活作准备 ——斯宾塞 斯宾塞
Thanks！ ！
18
新企业会计准则改革背景及主要变化
1
新企业会计准则的体系、 新企业会计准则的体系、理念以及主要变化
1 2 3 4 企业会计准则体系基本内容和框架 新企业会计准则核心理念 我国企业会计准则实施及国际趋同 新企业会计准则的主要变化
2
一、企业会计准则体系基本内容和框架
回顾：从90年代开始我国会计核算体系改革历程
1、准则体系的正文本身并不涉及会计记录
（记录内容在附录：会计科目和主要账务处理中体现）
2、新会计准则解决了准则和制度的关系问题
（执行企业会计准则的企业就不再执行企业会计制度）
8
二、新企业会计准则体系核心理念
（1）把握好资产负债表观和综合收益观
企业财务报告体系里面的主要报表
货币资金的期初数和期末数 展开就是现金流量表
相对于利润表观和净利润而言
资产 负债表
企业 利润表
企业现 金流量 表
实际 上
资产 负债表
未分配利润的期末数-期初 数展开就是利润表和利润分 配表
资产负债表提供的信息更为全面，既代表了过去变动的一个结果， 还预示着未来变动的一个趋势。越来越多信息需求者更关心资产负债表。
9
利润表观
要求在准则制定过程中首先 考虑收入和费用确认和计量。 收益=收入-费用
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四、新企业会计准则的主要变化
1 2 3 4 5 6
理念方面的变化 基本准则里面修改并且突出财务报告的目标
新准则强调财务报告的目标：向报告的使用者提供有关会计信息， 反映管理层受托责任的履行情况等。
完善了会计的基本原则
企业会计制度的13项核算原则改成会计信息的质量要求，共8项。
引入公允价值
1998年引入 2001年基本取消 新准则重新引入
初始100万购买股票 期末涨到150万的的账务处理： 初始确认交易性金融资产 借：交易性金融资产100万 贷：银行存款100万 期末按公允价值来计量 借：交易性金融资产50万 贷：公允价值变动损益50万
股票按180万售出时： 第一笔账务处理： 借：银行存款180万， 贷：交易性金融资产初始价值150万 投资收益30万 第二笔账务处理： 借记：公允价值变动损益50万 贷记：投资收益50万
1、发布22项新的会计准则 2、修订了现行的基本准则 3、修改了过去的16项准则 4、发布了会计准则的应用指南 1：要与我国市场经 济发展相适应 2：要与国际财务 报告准则趋同
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1 2 金融工具业务
一般业务准则
存货、长期股权投资、投资性房地产、 固定资产、无形资产、非货币性资产交换等
特殊行业的业务 3
资产负债表观对会计核算的影响： ”或有支出”
修改
“或有应付金额”
10
区别
报表体系 的核心 计量基础 收益计量 原则 收益的计算 信息特征
利润表观
利润表 历史成本 实现原则 利润=收入-费用 可靠性
资产负债表观
资产负债表 公允价值 实现的和未实现的 收益=期末净资产-期初净资产 -投资者投入+投资者的分配 相关性
对金融工具（包括金融资产和金融负债）的初始确认 以及初始的计量和后续计量都做了一些新规定。
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在费用资本化方面做了一些改革
1：开发费用会予以资本化， 2：借款费用资本化范围扩大。
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新会计准则体系的正确学习方法： 新会计准则体系的正确学习方法：
1、应该有一个开放的心态
2、坚持80/20的原则
3、不断增强相关方面的知识 （如管理经济金融等）
2006年 2006年2月15日 15日
发布了 《企业会年12月29日
发布《企业会计制度》 推出企业会计制度体系
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企业会计准则体系的层次
第一个层次： 法律
会计法（执行99版）
2011年后： 2011年后： 年后 大中型企业执行新准则； 小企业执行小企业会计制度。
第二个层次： 行政法规
企业财务会计报告条例
两个版本（均有效）： 两个版本（均有效）： 90年代初制定发布 年代初制定发布； 90年代初制定发布； 06年发布 07年执行 年发布， 年执行。 06年发布，07年执行。 要求国有及国有控股执行） （要求国有及国有控股执行）
第三个层次： 行政部门规章 第四个层次： 行政部门规范性文件
修改了存货发出的计价方法
主要把后进先出法取消掉
取消了资产减值准备转回的规定
对长期性资产要求减值准备，一旦计提，不得转回， 来堵住企业利用减值准备操纵利润的空间。
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修改了债务重组核算的方法 债务人的账务处理（1998年的做法）
情况：债务人欠对方100万贷款，双方约定60万清偿 借记应付账款 贷记银行存款 贷记营业外收入 100万 60万 60万
金融工具确认计量准则、 金融资产转移准则、套期保值准则
4 报表调整业务
企业会计政策变更、估计变更和 差错更正准则，资产负债表日后事项
新准 则体 系的 分类
保险行业再保险、原保险和再保险合同、 石油天然气开采准则，企业年金基金等
报表编制和披露业务 5
财务报表列报、现金流量表、 中期财务报告等
38项具体准则 6大类
资产负债表观
在制定过程中，首先要考虑 到资产和负债的确认和计量。 收益=期末净资产-期初净资产 -投资者投入+投资者的分配 交易性金融资产的期末计量 采用：公允价值来计量. 资产总额能够反映利益 流入的经济资源总额。 全面、综 合的收益
对短期投资的期末计量 采用：成本与市价孰低 谨慎原则，充分运用 新的债务重组准则里：
公允价值模式
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三、我国企业会计准则实施及国际趋同
财政部要求： 所有上司公司从2007年1月1日开始实施，其他企业鼓励执行。 非上司企业执行的时间表由各个省的财政部门来具体制定。
中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图(征求意见稿) •完成趋同的时间：2011年 •财政部在2010年将会启动准则的修订工作，力争在2011年完成。 •2012年要求所有的大型和中型企业实施。 •修订后的准则将会进入相对稳定时期。 •仍然是有基本准则、具体准则和指南三部分组成。
老版债务重组准则存在的问题： 债务人一定是有债务重组收益的， 这个收益要求计到营业外收入。
滥用债务重组准则案例：
情况：一上市公司欠银行1.1亿贷款，到期有钱偿还，但无直接偿还。与银行约定：1）用0.4亿的在 建工程抵债；2）花1.1亿的货币资金把这个在建工程再买回来。 用0.4亿在建工程抵债的账务处理 借：长期借款1.1亿 贷：固定资产清理0.4 亿 0.7亿的差额 （滥用的做法：直 接计入营业外收入） 2001年老版时要求计到资本公积里 2001年老版时要求计到资本公积里 新准则又计入营业外收入，这是国际会计准则的做法。 新准则又计入营业外收入，这是国际会计准则的做法。