会计政策及其变更--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十七章第一节讲义1

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十七章第一节讲义1
会计政策及其变更
一、会计政策变更的概念、特点和应披露的内容
●会计政策——企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

●会计政策的特点：
1.企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策。

2.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法。

（1）对会计原则的理解
会计原则分为一般原则和特定原则。

会计政策所指的会计原则是指某一类会计业务的核算所应遵循的特定原则。

如：①可靠性原则，属于一般原则，通常不将其作为会计政策。

②借款费用是资本化还是费用化，则属于特定会计原则。

（2）对会计基础的理解
对于会计确认基础，我国企业应采用权责发生制，不具有选择性。

所以会计政策中的会计基础主要指会计计量基础。

注意：会计计量属性的变更属于会计政策变更。

但是，公允价值、可变现净值、可收回金额等各自确定方法的变更，属于会计估计变更。

（3）对会计处理方法的理解
具体的会计处理方法，是指企业根据国家统一的会计制度允许选择的、对某一类会计业务的具体处理方法作出的具体选择。

在大多数情况下，会计政策主要强调的是具体的会计处理方法问题。

企业对政策的选择实际上就是对会计处理方法的选择。

如：①对子公司的投资，原会计准则下，企业采用权益法核算，新准则对此采用成本法进行会计处理，这就属于一种会计政策的变更。

②研发支出。

原准则对研究开发费用均计入管理费用中进行核算，新准则下区分了研究阶段和开发阶段，开发支出符合条件时计入无形资产成本中。

注意：①折旧方法变更属于估计变更。

②发出存货的计价方法的变更则属于会计政策变更。

3.会计政策应当保持前后各期的一致性
会计政策一般情况下不得随意变更，以保持会计信息的可比性。

●披露：企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在报表附注中加以披露，需要披露的会计政策项目主要有以下几项：
（1）财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。

（2）存货的计价，是指企业存货的计价方法。

（3）固定资产的初始计量。

（4）无形资产的确认。

（5）投资性房地产的后续计量等。

（6）长期股权投资的核算，是指长期股权投资的具体会计处理方法。

（7）非货币性资产交换的计量。

（8）收入的确认，是指收入确认所采用的会计方法。

（9）借款费用的处理，是指借款费用的处理方法，即是采用资本化，还是采用费用化。

（10）外币折算，是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。

（11）合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原则。

二、会计政策变更及其条件
（一）会计政策变更的概念
会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

【例题1·单选题】甲公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。

A. 期末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用
B. 投资性房地产核算由成本模式计量改为公允价值模式计量
C. 因固定资产改良将其折旧年限由8年延长为12年
D. 固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法
[答疑编号3265170101]
『正确答案』B
『答案解析』选项B属于会计核算具体方法的改变，属于会计政策变更。

（二）会计政策变更的条件
1.会计政策变更的条件
企业选用的会计政策不得随意变更，但在符合下列条件之一时，企业可以变更会计政策：
（1）法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更
这种情况是指，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政策。

在这种情况下，企业应按规定改变原会计政策，采用新的会计政策。

（2）会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息
这一情况是指，由于经济环境、客观情况的改变，使企业原来采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。

在这种情况下，应改变原有会计政策，按新的会计政策进行核算，以对外提供更可靠、更相关的会计信息。

这种情况，必须有充分、合理的证据表明其变更的合理性。

如无充分、合理的证据表明其变更的合理性，或未经股东大会批准擅自变更，或连续反复的自行变更，则视为滥用会计政策，按照前期差错更正的方法进行处理。

2.下列情况不属于会计政策变更：
（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。

例如，某企业以往租入的设备均为临时需要而租入的，企业按经营租赁会计处理方法核算。

本年度起租赁。