长期股权投资讲义课件(ppt 73页)

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(三)长期股权投资的初始计量原则
企业取得长期股权投资时,应按初始投资成本入账。
长期股权投资的 应分别两种
初始投资成本
情况确定
企业合并
两种类型 三种方式
非企业合并
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(四)企业合并形成的长期股权投资的初始计量
企业合并——是指将两个或者两个以上单独的企业 合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资
No.3 ——即对联营企业的投资
No.4
企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃 市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资 ——重大影响以下的投资
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控制——是指有权决定一个企业的财务和经营政 控制的含义 策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
[合并成本] [直接相关费用]
贷:银行存款 固定资产清理 无形资产等 营业外收入等 银行存款等
[支付的合并对价的账面价值]
[合并对价公允价值与账面价值之差] [直接相关费用]
支付对价的 公允价值
如果放弃的非现金资产是库存商品等存货,则
借:长期股权投资
贷:主营业务收入等 [放弃存货的公允价值]
应交税费等 ——应交增值税 (销项税额)
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还要确认主营业务成本等
2)企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的, 应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理:
同一控制下 的企业合并
企业合并 及其类型
非同一控制下 的企业合并
指参与合并的各方在合并前后 均受同一方或相同的多方最终控 制,且该控制并非暂时性的。
指参与合并的各方在合并前 后不受同一方或相同的多方 最终控制。
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同一控制下的企业 合并: 【例】
企业合并前
母公司M
企业合并后 母公司M
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2)合并方以发 行权益性证券作 为合并对价的
●按照发行股份的面值总额作为股本
●长期股权投资初始投资成本与所发 行股份面值总额之间的差额——应当 调整资本公积;资本公积不足冲减的, 调整留存收益。
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2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
非同一控制下 的企业合并, 购买方在购买 日应当区别下 列情况,确定 企业合并成 本 —— 并 将 其 作为长期股权 投资的初始投 资成本。
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甲公司 乙公司 丙公司
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(1)母公司直接拥有被投资单位50%以上的表决 权资本。 控制的途径 (2)母公司拥有被投资单位50%或以下的表决 权,满足下列条件之一的,视为母公司能够控制 被投资单位。
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母公司拥有被投资单位50%或以下表决权, 但能够控制的四种情况
①通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单 位半数以上的表决权。 ②根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营 政策。 ③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 ④在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
起共同控制这些政策的制定。
投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低 于50%的表决权股份时,一般认为对被投资单位具有重大影响
投资企业能够对被投资单位施加重大影响的,被 投资单位为其联营企业。
◆企业在确定能否对被投资单位施加重大影响时,考虑企业和其他方持有 的现行可执行潜在表决权的影响,如被投资单位发行的现行可转换的认股 权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。
第2讲 长期股权投资
财务会计
2
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一、长期股权投资的确认和初始计量
(一)长期股权投资的核算内容
两个层次、 四种投资
No.1
企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资
——即对子公司的投资
No.2 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制 的权益性投资——即对合营企业的投资
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1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额 ——作为长期股权投资的初始投资成本。
1)合并方以支付现 金、转让非现金资产 或承担债务方式作为 合并对价的
长期股权投资初始投资成本与支 付的现金、转让的非现金资产以及 所承担债务账面价值之 间 的 差额 ——应当调整资本公积;资本公积 不足冲减的,调整留存收益。
1)一次交换交易 实现的企业合并
合并成本——为购买方 在购买日为取得对被购 买方的控制权而付出的 资产、发生或承担的负 债以及发行的权益性证 券的公允价值。
企业合并相关直接费用 ——单独计入管理费用
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以资产作为合并对价:
非同一控制下企业合并 取得股权投资的账务处理
借:长期股权投资 管理费用
子公司A
子公司B
子公司A 子公司B
子公司C
子公司C
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(1)吸收合并 企业合并 的形式 (2)新设合并
(3)控股合并
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
控 企新 或吸 企 付业股设两业现收通合合个通金合过并并以过或并支——上发发—付—的—行行—现是企是股债是金指业指票券指、一联两、等一发个合个支方个 行成式股立取票一得或个其债新他券的一的企个方业或式,若取合干 得并个另后企一,业个新。企企合业业并全作后部为仅或一有部个合 分 并法 各并 位 有有 后公人方,法表,司机保被人决原均构持合资权来丧而原并格的企失存有方。股业法在的丧份仍人,可法失。然资原用律其保合格来下地原。 持可式其用表独下示立式:的表法示人:地位。 可AA公用公司下司+式+BB表公公示司司:==CA公公司司 A+B=A+B
40%
30%
A公司
30%
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共同控制 共同控制——是指按照合同约定对某项经济活 动所共有的控制
投资企业与其他方对被投资单位实施共同控 制的,被投资单位为其合营企业。
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重大影响——是指对一个企业的财务和经营政策有 重大影响 参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一
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