长期股权投资讲义课件(ppt 73页)
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南京审计学院 路国平
（三）长期股权投资的初始计量原则
企业取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。
长期股权投资的 应分别两种
初始投资成本
情况确定
企业合并
两种类型 三种方式
非企业合并
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（四）企业合并形成的长期股权投资的初始计量
企业合并——是指将两个或者两个以上单独的企业 合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资
No.3 ——即对联营企业的投资
No.4
企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃 市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资 ——重大影响以下的投资
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控制——是指有权决定一个企业的财务和经营政 控制的含义 策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
[合并成本] [直接相关费用]
贷：银行存款 固定资产清理 无形资产等 营业外收入等 银行存款等
[支付的合并对价的账面价值]
[合并对价公允价值与账面价值之差] [直接相关费用]
支付对价的 公允价值
如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则
借：长期股权投资
贷：主营业务收入等 [放弃存货的公允价值]
应交税费等 ——应交增值税 （销项税额）
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还要确认主营业务成本等
2）企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的， 应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：
同一控制下 的企业合并
企业合并 及其类型
非同一控制下 的企业合并
指参与合并的各方在合并前后 均受同一方或相同的多方最终控 制，且该控制并非暂时性的。
指参与合并的各方在合并前 后不受同一方或相同的多方 最终控制。
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同一控制下的企业 合并： 【例】
企业合并前
母公司M
企业合并后 母公司M
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2）合并方以发 行权益性证券作 为合并对价的
●按照发行股份的面值总额作为股本
●长期股权投资初始投资成本与所发 行股份面值总额之间的差额——应当 调整资本公积；资本公积不足冲减的， 调整留存收益。
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2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
非同一控制下 的企业合并， 购买方在购买 日应当区别下 列情况，确定 企业合并成 本 —— 并 将 其 作为长期股权 投资的初始投 资成本。
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例
甲公司 乙公司 丙公司
(310)(%甲(324的)公)AA表司公公决与司司权乙董委章董公事托司程事甲会协规会公议有定有司,乙9,9管人甲公人理构公司中,甲成司, , 公 有甲甲司公权公拥司决司有能定有A公任A7人公司免—7司其0%—的中的能财7表人操务决纵与权董,经能 操 营事纵会决A的策—公表司—股决能东操大纵会董的表事决会
（1）母公司直接拥有被投资单位50%以上的表决 权资本。 控制的途径 （2）母公司拥有被投资单位50%或以下的表决 权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制 被投资单位。
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母公司拥有被投资单位50%或以下表决权， 但能够控制的四种情况
①通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单 位半数以上的表决权。 ②根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营 政策。 ③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 ④在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
起共同控制这些政策的制定。
投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低 于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响
投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被 投资单位为其联营企业。
◆企业在确定能否对被投资单位施加重大影响时，考虑企业和其他方持有 的现行可执行潜在表决权的影响，如被投资单位发行的现行可转换的认股 权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。
第2讲 长期股权投资
财务会计
2
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一、长期股权投资的确认和初始计量
（一）长期股权投资的核算内容
两个层次、 四种投资
No.1
企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资
——即对子公司的投资
No.2 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制 的权益性投资——即对合营企业的投资
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1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额 ——作为长期股权投资的初始投资成本。
1）合并方以支付现 金、转让非现金资产 或承担债务方式作为 合并对价的
长期股权投资初始投资成本与支 付的现金、转让的非现金资产以及 所承担债务账面价值之 间 的 差额 ——应当调整资本公积；资本公积 不足冲减的，调整留存收益。
1）一次交换交易 实现的企业合并
合并成本——为购买方 在购买日为取得对被购 买方的控制权而付出的 资产、发生或承担的负 债以及发行的权益性证 券的公允价值。
企业合并相关直接费用 ——单独计入管理费用
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以资产作为合并对价：
非同一控制下企业合并 取得股权投资的账务处理
借：长期股权投资 管理费用
子公司A
子公司B
子公司A 子公司B
子公司C
子公司C
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（1）吸收合并 企业合并 的形式 （2）新设合并
（3）控股合并
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
控 企新 或吸 企 付业股设两业现收通合合个通金合过并并以过或并支——上发发—付—的—行行—现是企是股债是金指业指票券指、一联两、等一发个合个支方个 行成式股立取票一得或个其债新他券的一的企个方业或式，若取合干 得并个另后企一，业个新。企企合业业并全作后部为仅或一有部个合 分 并法 各并 位 有有 后公人方，法表，司机保被人决原均构持合资权来丧而原并格的企失存有方。股业法在的丧份仍人，可法失。然资原用律其保合格来下地原。 持可式其用表独下示立式：的表法示人：地位。 可AA公用公司下司+式+BB表公公示司司：＝＝CA公公司司 A＋B=A＋B
40%
30%
A公司
30%
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共同控制 共同控制——是指按照合同约定对某项经济活 动所共有的控制
投资企业与其他方对被投资单位实施共同控 制的，被投资单位为其合营企业。
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重大影响——是指对一个企业的财务和经营政策有 重大影响 参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一
（三）长期股权投资的初始计量原则
企业取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。
长期股权投资的 应分别两种
初始投资成本
情况确定
企业合并
两种类型 三种方式
非企业合并
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（四）企业合并形成的长期股权投资的初始计量
企业合并——是指将两个或者两个以上单独的企业 合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资
No.3 ——即对联营企业的投资
No.4
企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃 市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资 ——重大影响以下的投资
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控制——是指有权决定一个企业的财务和经营政 控制的含义 策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
[合并成本] [直接相关费用]
贷：银行存款 固定资产清理 无形资产等 营业外收入等 银行存款等
[支付的合并对价的账面价值]
[合并对价公允价值与账面价值之差] [直接相关费用]
支付对价的 公允价值
如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则
借：长期股权投资
贷：主营业务收入等 [放弃存货的公允价值]
应交税费等 ——应交增值税 （销项税额）
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还要确认主营业务成本等
2）企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的， 应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：
同一控制下 的企业合并
企业合并 及其类型
非同一控制下 的企业合并
指参与合并的各方在合并前后 均受同一方或相同的多方最终控 制，且该控制并非暂时性的。
指参与合并的各方在合并前 后不受同一方或相同的多方 最终控制。
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同一控制下的企业 合并： 【例】
企业合并前
母公司M
企业合并后 母公司M
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2）合并方以发 行权益性证券作 为合并对价的
●按照发行股份的面值总额作为股本
●长期股权投资初始投资成本与所发 行股份面值总额之间的差额——应当 调整资本公积；资本公积不足冲减的， 调整留存收益。
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2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
非同一控制下 的企业合并， 购买方在购买 日应当区别下 列情况，确定 企业合并成 本 —— 并 将 其 作为长期股权 投资的初始投 资成本。
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例
甲公司 乙公司 丙公司
(310)(%甲(324的)公)AA表司公公决与司司权乙董委章董公事托司程事甲会协规会公议有定有司,乙9,9管人甲公人理构公司中,甲成司, , 公 有甲甲司公权公拥司决司有能定有A公任A7人公司免—7司其0%—的中的能财7表人操务决纵与权董,经能 操 营事纵会决A的策—公表司—股决能东操大纵会董的表事决会
（1）母公司直接拥有被投资单位50%以上的表决 权资本。 控制的途径 （2）母公司拥有被投资单位50%或以下的表决 权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制 被投资单位。
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母公司拥有被投资单位50%或以下表决权， 但能够控制的四种情况
①通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单 位半数以上的表决权。 ②根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营 政策。 ③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 ④在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
起共同控制这些政策的制定。
投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低 于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响
投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被 投资单位为其联营企业。
◆企业在确定能否对被投资单位施加重大影响时，考虑企业和其他方持有 的现行可执行潜在表决权的影响，如被投资单位发行的现行可转换的认股 权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。
第2讲 长期股权投资
财务会计
2
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一、长期股权投资的确认和初始计量
（一）长期股权投资的核算内容
两个层次、 四种投资
No.1
企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资
——即对子公司的投资
No.2 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制 的权益性投资——即对合营企业的投资
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1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额 ——作为长期股权投资的初始投资成本。
1）合并方以支付现 金、转让非现金资产 或承担债务方式作为 合并对价的
长期股权投资初始投资成本与支 付的现金、转让的非现金资产以及 所承担债务账面价值之 间 的 差额 ——应当调整资本公积；资本公积 不足冲减的，调整留存收益。
1）一次交换交易 实现的企业合并
合并成本——为购买方 在购买日为取得对被购 买方的控制权而付出的 资产、发生或承担的负 债以及发行的权益性证 券的公允价值。
企业合并相关直接费用 ——单独计入管理费用
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以资产作为合并对价：
非同一控制下企业合并 取得股权投资的账务处理
借：长期股权投资 管理费用
子公司A
子公司B
子公司A 子公司B
子公司C
子公司C
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（1）吸收合并 企业合并 的形式 （2）新设合并
（3）控股合并
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
控 企新 或吸 企 付业股设两业现收通合合个通金合过并并以过或并支——上发发—付—的—行行—现是企是股债是金指业指票券指、一联两、等一发个合个支方个 行成式股立取票一得或个其债新他券的一的企个方业或式，若取合干 得并个另后企一，业个新。企企合业业并全作后部为仅或一有部个合 分 并法 各并 位 有有 后公人方，法表，司机保被人决原均构持合资权来丧而原并格的企失存有方。股业法在的丧份仍人，可法失。然资原用律其保合格来下地原。 持可式其用表独下示立式：的表法示人：地位。 可AA公用公司下司+式+BB表公公示司司：＝＝CA公公司司 A＋B=A＋B
40%
30%
A公司
30%
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共同控制 共同控制——是指按照合同约定对某项经济活 动所共有的控制
投资企业与其他方对被投资单位实施共同控 制的，被投资单位为其合营企业。
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重大影响——是指对一个企业的财务和经营政策有 重大影响 参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一