固定资产教学课件PPT

• 借：固定资产
1 004650
• 应交税费—应交增值税（进项税额）170 350
• 贷：银行存款
1 175 000
• 甲公司购置设备的成本=1 000 000+5 000-5000*7%=1 004 650（元）
• 若购入的是厂房等不动产
借：固定资产 1 175 000
• 贷：银行存款 1 175 000
•
=5 530 140（元）
• 理解：借款5530140元买入一个设备，以后分十次偿 还本息，每次偿还90万元，本息共900万。
• 20×7年1月1日甲公司的账务处理如下：
• 借：在建工程 5 530 140（固资买价）
• 未确认融资费用 3 469 860（利息）
• 贷：长期应付款
9 000 000
借：工程物资 150 000
应交税费—应交增值税（进项税）25 500
贷：银行存款
175 500
（2）工程领用所购全部工程物资
借：在建工程 150 000
贷：工程物资 150 000
（3）工程领用企业生产用原材料一批，实际成本为40 000元，其增值税为6800元
借：在建工程 40 000
贷：原材料 40 000
• 【例5—3】20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一 项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的 特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式 支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值 税），在20×7年至2×11年的5年内每半年支付90万 元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。
• 20×7年6月30日甲公司的账务处理如下：
• 借：在建工程
553 014
• 贷：未确认融资费用
553 014
• 借：长期应付款
900 000
• 贷：银行存款
900 000
• 20×7年12月31日甲公司的账务处理如下：
• 借：在建工程
518 315.40
• 贷：未确认融资费用 518 315.40
• （2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如 表5—1所示：
日期 期初摊余成本
20×5.6.30 20×5.12.31 20×6.6.30 20×6.12.31 20×7.6.30 20×7.12.31 20×8.6.30 20×8.12.31 20×9.6.30 20×9.12.31
合计
5530140 5183154 4801469.4 4381616.34 3919777.97 3411755.77 2852931.35 2238224.47 1562046.92 818251.61
• （1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500 元：
• 借：在建工程 502 325
• 应交税费--应交增值税（进项税额）85 175
• 贷：银行存款
587 500
• 增值税（进项税）=85000+2500*7%=85 175
• （2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用 合计为34 900元：
• 借：固定资产
7 000 000
• 贷：在建工程
7 000 000
• （4）20×8年1月1日至2×11年12月31日，该设备 已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊 额不再符合资本化条件，应计入当期损益。
• 20×8年6月30日：
• 借：财务费用
480 146.94
• 贷：未确认融资费用
• （1）外购及领用工程物资 • 借：工程物资
• 应交税费—应交增值税（进项税）
• 贷：银行存款
• 借：在建工程
• 贷：工程物资
• （2）工程领用生产用材料、库存商品的处理 • 企业工程领用自产产品、生产用原材料，应按
其实际成本转入所建工程成本。
• 借：在建工程 • 贷：库存商品 • 原材料 （3）计提工程人员工资、辅助生产部门的劳务支出 • 借：在建工程 • 贷：应付职工薪酬 • 生产成本—辅助生产成本
第五章 固定资产
本章基本结构框架
固定资产的确认和初 始计量
定义和确认条件
税、分期付款、弃置费用
ห้องสมุดไป่ตู้
固 固定资产的后
定 资
续计量
折旧 后续支出
产
固定资产终止确认的条件
固定资产的处 固定资产处置的账务处理
置
持有待售的固定资产
固定资产盘亏的会计处理
第一节 固定资产的确认和初始计量
• （一）固定资产的定义 • 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生
3 469 860 9000 000
借款余额
5 183 154 4 801 469.4 4 381 616.34 3 919 777.97 3 411 755.77 2 852 931.35 2 238 224.47 1 562 046.92 818 251.61
0.00 0.00
• （3）20×7年1月1日至20×7年12月31日为设备的安 装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件， 计入固定资产成本。
• 【例5—2】20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安
装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设 备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，支 付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付；安装 设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进 该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元； 支 付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关 税费。甲公司的账务处理如下：
产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用 寿命超过一个会计年度。 • （二）固定资产的确认条件 • 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： • 1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； • 2．该固定资产的成本能够可靠地计量。 • 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方 式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的， 应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
• 20×7年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。 20×7年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生 安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。
• 假定甲公司的适用的6个月折现率为10％。
900万
900万
• （1）购买价款的现值为：
• 900 000×（P/A，10％，10） =900 000×6.1446
（4）工程物资盘盈的处理
• 工程达到预定可使用状态之前的，应冲减工程成本。 工程达到预定可使用状态之后的，计入营业外收入。
• 借：工程物资 借：工程物资
• 贷：在建工程
贷：营业外收入
（5）工程物资盘亏、报废和毁损的处理
盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过
失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入 所建项目的成本；工程已经完工的，记入当期营业外 支出。
• 二、固定资产的初始计量
• 固定资产应当按照成本进行初始计量。
• 总原则：企业购建某项固定资产达到预定可使用状 态前所发生的一切合理、必要的支出。
• 这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费 和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借 款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接 费用。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始 入账成本时还应考虑弃置费用。
• 借：固定资产
• 贷：在建工程
• （8）工程完工后剩余的工程物资转作原材料 • 借：原材料 • 贷：工程物资
• （9）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产 费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时 记入“专项储备”科目。
例：浦南公司自行建造设备一台，有关经济业务如下：
（1）购入为工程准备的各种物资150 000元，支付增值 税额25 500元。
借：待处理财产损益 借：营业外支出/在建工程
贷：工程物资
贷：待处理财产损益
• （6）达到预定可使用状态之前，试生产所取得的 产品销售收入的处理，冲减工程成本。
发生费用：
取得收入：
• 借：在建工程
借：银行存款
• 贷：银行存款
贷：在建工程
• （7）已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结 算的，应当自达到可使用状态之日起暂估入账， 并计提折旧；待办理竣工结算后，再调整暂估价 值，但不需要调整已计提折旧。
• 1．购入不需要安装的固定资产
• 相关支出直接借记“固定资产” 。
• 2．购入需要安装的固定资产
• 通过“在建工程”科目核算，安装过程中，发生 的材料、工资等计入在建工程成本，安装完工， 达到预定可使用状态，转入固定资产。
• 【例5—1】20×9年1月1日，甲公司购入一台不需
要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设 备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发 生运输费5 000元，款项全部付清。假定不考虑其他 相关税费。账务处理如下：
• （4）发生工程人员工资28000元
• 借：在建工程 28000
• 贷：应付职工薪酬 28000
• （5）企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出 16000元
537 225
• 贷：在建工程
537 225
• 固定资产的成本=502 325+34 900=537 225（元）
• 3.一笔款项购买多项没有单独计价的固定资产，每 项固定资产有独立的使用年限，独立地提供经济利 益。这种情况下按照公允价值的比例分配，单独确 认各项固定资产的入账价值。
• 4.超过正常信用期分期付款购买固定资产，通常分 期付款达到3年以上属于超过了正常信用期，实质 上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的 现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现 值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法 进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的 应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确 认为财务费用，计入当期损益。
• 借：在建工程 34 900
• 贷：原材料
30 000
• 应付职工薪酬 4 900
• 若建造的是厂房等不动产，则会计处理为
• 借：在建工程 40000
• 贷：原材料
30 000
• 应交税费-应交增值税（进项税额）5100
• 应付职工薪酬 4 900
• （3）设备安装完毕达到预定可使用状态：
• 借：固定资产
• A1200 B1106.62 C700 D1143.4
• （二）自行建造固定资产
• 1．自营方式建造固定资产（以动产为例）
• 企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当 按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支 出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费 等。工程完工之前发生的工程成本通过“在建工程” 核算，完工达到预定可使用状态后，转入“固定资产” 科目。
实际利息10% 分期付款额
553 014 900 000 518 315.4 900 000 480 146.94 900 000 438 161.63 900 000 391 977.80 900 000 341 175.58 900 000 285 293.14 900 000 223 822.45 900 000 156 204.69 900 000 81 748.39* 900 000
• 1.外购固定资产成本 • 2.自行建造固定资产 • 3.其他方式取得固定资产 • 4.存在弃置费用的固定资产
• （一）外购固定资产
购买动产的进项税可以抵 扣，购买不动产的进项税 不能抵扣，则进入成本
• 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关 税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生
的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费 和专业人员服务费等。
480 146.94
• 借：长期应付款
900 000
• 贷：银行存款
900 000
• 以后期间的账务处理与20×8年6月30日相同，此略
• 【例题1·单选题】甲公司2009年1月1日从乙 公司购入A设备一台作为固定资产使用，该 设备已收到并交付使用。购货合同约定，设 备的总价款为1000万元（不含增值税），分 3年支付，2009年12月31日支付500万元， 2010年12月31日支付300万元，2011年12月 31日支付200万元。另支付设备安装费等相 关费用200万元。假定3年期银行借款年利率 为6%。则甲公司购入该项固定资产的入账价 值为（）万元。
• 借：长期应付款
900 000
• 贷：银行存款
900 000
• 发生安装费398530.6元
• 借：在建工程
398 530.60
• 贷：银行存款
398 530.60
• 达到可使用状态：
• 固定资产的成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元）