经营决策中的相关成本

财务天地

成本是衡量企业经济效益的一个重要指标，是影响决策的关键因素。管理会计中的“成本”有着广泛的涵义，常常针对不同的决策问题，需要使用不同的成本概念。

一、差量成本与边际成本

差量成本有狭义和广义之分。广义的差量成本是一个备选方案的预计成本与另一个备选方案预计成本之间的差异额。例如，企业为使其管理效率提高，决定采用计算机。计算机的引入，既可以采用直接购入的方式，也可以采用从外部租用的方式。狭义的差量成本是指由于生产能力利用程度的不同，即由于产量不同而形成的成本差别。边际成本的实质就是指当业务量以一个最小经济单位增加或减少时所引起的成本变化量。显然，管理会计中的边际成本是差量成本的特殊形式。

二、机会成本与假计成本

机会成本是在决策分析过程中，从各备选方案中选取最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在收益。企业的经济资源可能有许多不同用途，也即有许多被使用的机会。但一旦一种资源被用于某一方面，它就不可能同时被用于另一方面。这就是说，在某一方面的所得，正是由于放弃其他的机会所带来的。这就要求在进行决策时，除了要考虑择定方案所能带来的收益，还要考虑因丧失掉其他机会所造成的机会损失。一般而言，被放弃的方案可能取得的收益，应从被选用的最优方案的收益中得到补偿。假计成本是机会成本的一种特殊形态。有些机会成本较易计量，但有时机会成本可能并非一目了然，而需进行估算。

三、付现成本与沉没成本

付现成本是由于某项决策而引起的、需要在未来动用现金支付的成本。在企业的经营决策中，一般均把付现成本作为一项重要因素来考虑。这是因为，任何经济决策都会需要现金资源，如果没有现金支持，再好的决策方案也不能实现。基于这一点，有时决策者不得不选择付现成本小、收益相对较少的方案，而忍痛放弃那些付现成本大、收益较大的方案。沉没成本是那些由于过去的决策所引起并已经支付过款项、不能由现在的决策所改变的成本。

四、重置成本与历史成本

重置成本是企业目前从市场上重新取得某项现有资产所需支付的成本。由于技术进步及通货膨胀等因素的共同影响，企业资产的重置成本可能与其历史成本出现较大差异，在企业的经营决策中，着重考虑的是资产的重置成本而不是历史成本。在决策过程中，必须对资产的重置成本进行考虑。历史成本是根据企业为取得某项资产而发生的实际支出为基础计算的成本。在财务会计核算中，历史成本是资产的计价基础。

五、可避免成本与不可避免成本

可避免成本是与决策者的决策相关联的成本，若某项方案被采纳，这项成本就会发生。若该项方案不予采纳，则这项成本就可避免。这种成本就是可避免成本。例如，某企业在生产中需要某种配件，该种配件既可自制，又可外购。如决定外购，则与自制方案有关的变动成本就不会发生，这类成本就是可避免成本。不可避免成本是管理者的决策行动不能改变其数额的成本。这种成本与各备选方案无直接联系，不管备选方案被采纳与否，其金额都会发生。显然，可避免成本发生与否完全取决于管理者的决策。

六、可递延成本与不可递延成本

可递延成本是如果对已选定的某一方案推迟实行，还不致影响企业的大局，则与这一方案有关的成本就是可递延成本。比如企业在实现办公自动化过程中，如暂时因资金有限，即可考虑推迟实行办公自动化。由于推迟办公自动化一般不会影响企业的大局，故与实现办公自动化有关的成本即为可递延成本。不可递延成本是已选定的某一方案，即使企业资金有限也不能考虑推迟其执行，否则将会对企业的全局产生重大影响，与这种方案相关联的成本即为不可递延成本。

七、专属成本与共同成本

专属成本是能够明确归属于特定决策方案的固定成本。它往往是因弥补生产能力不足，增加有关装置、设备、工具等长期资产而发生的。专属成本的确认与取得上述装置、设备、工具的方式有关。共同成本是当由多个方案共同负担的固定成本。由于它是多个方案共有的成本，如行政管理人员工资、车间中的照明费等，故与特定方案的选择无关。

八、可分成本与联合成本

可分成本是在半成品或联产品生产决策中，对于已产出的半成品或已经分离的联产品在进一步加工阶段中所需追加的变动成本。在决策中，只要将可分成本与加工后所能增加的收入进行对比，就可作出判断。联合成本是联产品在未分离前的生产过程中发生的、应由所有联产品共同负担的成本。

九、相关成本与无关成本

相关成本是与特定决策方案相关联、能对决策产生重大影响、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。相关成本是企业在进行决策时必须认真加以考虑的成本。无关成本是指与特定决策方案无关联，或已经发生的成本。如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项成本，那么就可以断定该项成本是该方案的无关成本。无关成本是在决策分析时可以不予考虑的成本。

十、结束语

这些成本概念有些与企业财务会计系统中的成本概念有密切的联系，而另一些成本概念则与企业财务会计系统中的成本概念存在着根本的差别，它们是根据人们的管理和决策的需要，在传统成本概念的基础上形成和发展起来的。

经营决策中的相关成本

刁树梅

(黑龙江萝北县人民医院154200)

摘要：成本是衡量企业经济效益的一个重要指标，是影响决策的关键因素。管理会计中的“成本”有着广泛的涵义，常常针对不同的决策问题，需要使用不同的成本概念。

关键词：经营决策相关成本

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