审计学第1章 审计的起源与发展
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第一篇 审计环境
本篇共分三章，在第一章首先描述 了各种审计的起源与发展，指出受托 经济责任是审计产生的基础。第二章 诠释了我国审计法律与组织环境，第 三章阐明了审计职业规范体系。
第一章 审计起源与发展
基本要求
了解政府审计、民间审计和内
部审计审计的起源于发展，重 点关注影响审计发展的几个重 要的事件，探究审计产生与发 展的基本脉搏和思路。
第一章 审计起源与发展
受托经济责任是审计产生的基础。
审计是由政府审计、民间审计和内部审计构成，它们的起源也不相 同。
1.1 政府审计的起源与发展 1.2 民间审计的起源与发展 注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产 物。 从发展的历程看，注册会计师审计起源于意大利 合伙企业，形成于英国股份公司，发展和完善与 美国发达的资本市场。 1.3内部审计的起源与发展
我国审计经历了一个漫长的发展过程,大体上可分为六个阶段: 1、西周初期初步形成阶段; 我国西周国家财计机构分为两个系统:一是地宦大司徒系统,掌管财政收入;二 是天宦冢宰系统,掌管财政支出。天宦所属中大夫司会,为主宦之长,主天下之大 计,本为分掌王朝财政经济的审核和监督。 《周礼》云:“宰夫岁终,则令群吏正岁会。月终,则令正月要。旬终,则令正 日成。而考其治,治以不时举者,以告而诛之。”即年终、月终、旬终的财计报告 先由宰夫命令督促各部门官吏整理上报,宰夫就地稽核,发现违法乱纪者,可越级 向天宦冢宰或周王报告,加以处罚。 由此可见,宰夫是独立于财计部门之外的职官,标志着我国政府审计的产生。 2、秦汉时期最终确立阶段; 主要表现在以下三个方面: 一是初步形成了统一的审计模式。封建社会经济的发展,促进了秦汉时期 逐渐形成全国审计机构与监察机构相结合、经济法制与审计监督制度相统一的审 计模式。 二是“上计”制度日趋完善。所谓“上计”,就是皇帝亲自参加听取和审 核各级地方官吏的财政会计报告,以决定赏罚的制度。 三是审计地位提高,职权扩大。御史制度是秦汉时代审计的重要建制,御史 大夫不仅行使政治、军事的监察之权,还行使经济的监督之权,勾稽总考财政收入
3、隋唐至宋日臻健全阶段; 隋开创一代新制,设置比部,隶属于都官或刑部,掌管国家财计监督,行使审计职权。 唐改设三省六部,六部之中,刑部掌天下律令、刑法、徒隶等政令,比部仍隶属于刑部, 凡国家财计,不论军政内外,无不加以勾稽,无不加以查核审理。 宋代还专门设置“审计司”,隶属于太府寺。北宋时又曾将这个机构改称为 “审计院”。宋审计司(院)的建立,是我国“审计”的正式命名,从此,“审计”一词 便成为财政监督的专用名词,对后世中外审计建制具有深远的影响。 4、元明清停滞不前阶段 元明清各朝,君主专制日益强化,审计虽有发展,但总体上停滞不前。元代取消 比部,户部兼管会计报告的审核,独立的审计机构即告消亡。明初设比部,不久即取 消 。清承明制,设置都察院。虽然明清时期的都察院制度有所加强,但其行使审计职 能,却具有一揽子性质。 由于取消了比部这样的独立审计组织,其财计监督和政府审计职能严重削弱,
与唐代行使司法审计监督职能的比部相比,后退了一大步
。
5、中华民国不断演进阶段; 。
中华民国 1912年在国务院下设审计处,1914年北洋政府改为 审计院,同年颁布了《审计法》。国民党政府根据孙中山 先生五权分立的理论,设立司法、立法、行政、考试、监 察五院。在监察院下设审计部 。 国民党政府也于1928年颁布过《审计法》和实施细则, 1929年颁布了《审计组织法》,审计人员有审计、协审、 稽察等职称。 20世纪30年代以后,一些大城市相继成立了会计师事 务所,接受委托人委托办理查账等业务,民间审计得到了发 展。这一时期,我国审计日益演进、有所发展。
6、新中国振兴阶段
中华人民共和国建立后,国家没有设置独立的审计机构。对企 业的财税监督和货币管理,是通过不定期的会计检查进行的。 我国在1980年恢复和重建了注册会计师制度,1994年1月 1日实施了《中华人民共和国注册会计师法》 。 1983年9月成立了我国政府审计的最高机关——审计署, 在县以上各级人民政府设置各级审计机关。 我国于1984年在部门、单位内部成立了审计机构,实行 内部审计监督。 我国形成了政府审计、民间审计和内部审计三位一体的 审计监督体系,审计制度和审计工作进入了振兴时期。
审计的社会角色
20世纪 30年代
20世纪 后期
1.审计发展初期，审计师被赋予“警犬”的功能。 2. 20世纪30年代，随着经济现实和审计实务的发展，审计的社会角色发 生了变化。为了满足社会需求，审计师开始定位为“看门人”。 3.20世纪后期，审计师所处的经济、法律环境与以往有显著不同。审计师 需要承担起“信息风险的降低与分摊者”之责任。
历史上典型审计案例
2.安然事件——在美国500强企业中名列第七。激发治理 和道德准则改革在2000年，美国安然的股价 八月份达到顶 点90.56美元，在年底以临近80美元。 2002年4月2日， 股 价只值24美分。在2001年11月2日，申请破产保护。一个 在全世界拥有85000员工正式破产。在美国，24000的员 工失去了他们的工作。为此提供审计的导致安达信会计师 事务所破产。导致《萨班斯--------奥克斯利法案》出台。
1. 1721年英国的“南海公司” 事件 （详见“小资料”）——从英 国南海公司的舞弊案中引出的第一 份审计报告 。导致注册会计师的诞 生。
3.世通公司——2001今年美国东部时间7月21日，世界通讯 （Worldcom）公司正式向纽约南区地方法院递交了破产保护申请。 根据破产申请文件，该公司截至今年第一季度的资产总值超过1000 亿美元，债务达310亿美元，破产涉及的资金规模是去年12月申请 破产的安然公司的两倍，是今年1月份环球电讯破产案的4倍，成为 美国有史以来最大规模的企业破产案。 进入2001年，世通与其他同行一样遭遇了世界电信业的不景气， 股票市值缩水到250亿美元；同时，对MCI公司的收购使世通背上 了沉重的负担，公司经营举步维艰。在这种情况下，为了保持股价， 继续吸引投资者，世通公司只能铤而走险，选择造假。 据报道，向世通公司贷款1亿美元以上的债权银行超过50家，全球 所有著名的投资银行几乎都是世通的债主。世通股票暴跌还使美国 一些在世通注入大笔投资的州养老基金遭受重创。世通破产还使该 公司的客户服务受损。 提供审计的正是安达信会计师事务所。
4.中国的安然——银广夏事件
北京慧思杰国际培训咨询机构高级合伙人讲师、副总经理,多家著名大学实战派客 座教授（清华、北大等）,高级营销师认证特聘讲师,新加坡华点通教育集团特聘 高级培训师;曾任大学讲师、中央办公厅办公自动化项目负责人、中国计算机协会 理事;自80年代末开始经商,从事行业有IT,芯片,通讯,保健品等，历任知名公司(台 资,美资)的销售工程师、销售部副经理、销售部总经理、大中国区营销部总经理、 美资公司中国首席代表、总经理等职;2006最受企业欢迎十大实战派培训师。 1999年11月，董博接到了广夏（银川）实业有限公司财务总监、总会计师兼董 事局秘书丁功民的电话，要求他将每股的利润做到0．8元。董某便进行了相应的 计算，得出天津广夏公司需要制造多少利润，进而根据这一利润，计算出天津广 夏需要多大的产量、多少的销售量以及购多少原材料等数据。1999年的财务造假 从购入原材料开始。董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公 司、北京市东风实用技术研究所等单位，让这几家单位作为天津广夏的原材料提 供方，虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉。姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市 上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而伪造了这几家单位的销售发票 和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单。有了原材料的购入，也便有了产品的 售出，董博伪造了总价值5 610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北 京办事处支付的金额5 400万元出口产品货款银行进账单三份。 审计警示
4.中国的安然——银广夏事件
银广夏公司全称为广夏（银川）实业 股份有限公司，2002年5月中国证监会对银 广夏的行政处罚决定书认定，公司自1998 年至2001年期间累计虚增利润77 156．70 万元，其中：1998年虚增 1776．10万元， 2000年虚增56 704．74万元，实际亏损 14 940．10万元；2001年 1－6月虚增 894万 元，实际亏损2 557．10万元。 2001年9月 后，因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤 这家审计最多上市公司财务报表的会计师事 务所实际上已经解体。
CPA责任： （1）银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关 联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨 额资产和利润。CPA未能发现或报告有关重大虚假问题. （2）注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对 天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而 并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。 （3）注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于 银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电 的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告； （4）天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审 计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力，严 重违反《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第3 号——审计计划》的相关要求。 （5）对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策 披露情况，审计人员没有予以应有关注；在收集了真假两
注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力。另外，值得说 明的是，在现行独立审计准则体系中，无不贯彻了审计重要性和审 计风险的思想和原则，那些声称现行审计准则体系缺乏风险导向的 论点是站不住脚的。目前审计理论和实务由制度基础审计向风险导 向审计发展，但不能抹杀账项基础审计的作用。如果被审计单位没 有内部控制或者内部控制形同虚设，注册会计师就只能依赖账项基 础审计。换言之，利用账项基础审计也能发现公司管理层的舞弊行 为，我国政府查处的一些大案要案充分说明了这一点。中天勤冤不 冤？中天勤将审计失败归因于企业没有诚信，而认定对该公司所做 的审计业务经自查没有发现有关注册会计师及审计人员在审计过程 中有违背职业道德的行为，中天勤也是受了8年的骗！中天勤其实 并不冤。上市以来一直担当银广夏审计师的中天勤，内部管理混乱， 审计态度随意，对风险的判断近乎错误：相信银广夏是高科技公司， 就应当有高额利润；因为银广夏不断进行频繁的关于高科技方面的 信息披露，就认为信息是真的；因为有众多的各级领导人的视察并 合影留念，就相信银广夏真的底气充足。审计人员对审计目的、目 标、范围以及需要重点关注的问题，多数表达不清；内部风险控制 制度不健全而且执行不力；未履行基本的三级复核制度，审核工作 流于形式，审阅与签发均由刘加荣一人包办。（评述）完。
本篇共分三章，在第一章首先描述 了各种审计的起源与发展，指出受托 经济责任是审计产生的基础。第二章 诠释了我国审计法律与组织环境，第 三章阐明了审计职业规范体系。
第一章 审计起源与发展
基本要求
了解政府审计、民间审计和内
部审计审计的起源于发展，重 点关注影响审计发展的几个重 要的事件，探究审计产生与发 展的基本脉搏和思路。
第一章 审计起源与发展
受托经济责任是审计产生的基础。
审计是由政府审计、民间审计和内部审计构成，它们的起源也不相 同。
1.1 政府审计的起源与发展 1.2 民间审计的起源与发展 注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产 物。 从发展的历程看，注册会计师审计起源于意大利 合伙企业，形成于英国股份公司，发展和完善与 美国发达的资本市场。 1.3内部审计的起源与发展
我国审计经历了一个漫长的发展过程,大体上可分为六个阶段: 1、西周初期初步形成阶段; 我国西周国家财计机构分为两个系统:一是地宦大司徒系统,掌管财政收入;二 是天宦冢宰系统,掌管财政支出。天宦所属中大夫司会,为主宦之长,主天下之大 计,本为分掌王朝财政经济的审核和监督。 《周礼》云:“宰夫岁终,则令群吏正岁会。月终,则令正月要。旬终,则令正 日成。而考其治,治以不时举者,以告而诛之。”即年终、月终、旬终的财计报告 先由宰夫命令督促各部门官吏整理上报,宰夫就地稽核,发现违法乱纪者,可越级 向天宦冢宰或周王报告,加以处罚。 由此可见,宰夫是独立于财计部门之外的职官,标志着我国政府审计的产生。 2、秦汉时期最终确立阶段; 主要表现在以下三个方面: 一是初步形成了统一的审计模式。封建社会经济的发展,促进了秦汉时期 逐渐形成全国审计机构与监察机构相结合、经济法制与审计监督制度相统一的审 计模式。 二是“上计”制度日趋完善。所谓“上计”,就是皇帝亲自参加听取和审 核各级地方官吏的财政会计报告,以决定赏罚的制度。 三是审计地位提高,职权扩大。御史制度是秦汉时代审计的重要建制,御史 大夫不仅行使政治、军事的监察之权,还行使经济的监督之权,勾稽总考财政收入
3、隋唐至宋日臻健全阶段; 隋开创一代新制,设置比部,隶属于都官或刑部,掌管国家财计监督,行使审计职权。 唐改设三省六部,六部之中,刑部掌天下律令、刑法、徒隶等政令,比部仍隶属于刑部, 凡国家财计,不论军政内外,无不加以勾稽,无不加以查核审理。 宋代还专门设置“审计司”,隶属于太府寺。北宋时又曾将这个机构改称为 “审计院”。宋审计司(院)的建立,是我国“审计”的正式命名,从此,“审计”一词 便成为财政监督的专用名词,对后世中外审计建制具有深远的影响。 4、元明清停滞不前阶段 元明清各朝,君主专制日益强化,审计虽有发展,但总体上停滞不前。元代取消 比部,户部兼管会计报告的审核,独立的审计机构即告消亡。明初设比部,不久即取 消 。清承明制,设置都察院。虽然明清时期的都察院制度有所加强,但其行使审计职 能,却具有一揽子性质。 由于取消了比部这样的独立审计组织,其财计监督和政府审计职能严重削弱,
与唐代行使司法审计监督职能的比部相比,后退了一大步
。
5、中华民国不断演进阶段; 。
中华民国 1912年在国务院下设审计处,1914年北洋政府改为 审计院,同年颁布了《审计法》。国民党政府根据孙中山 先生五权分立的理论,设立司法、立法、行政、考试、监 察五院。在监察院下设审计部 。 国民党政府也于1928年颁布过《审计法》和实施细则, 1929年颁布了《审计组织法》,审计人员有审计、协审、 稽察等职称。 20世纪30年代以后,一些大城市相继成立了会计师事 务所,接受委托人委托办理查账等业务,民间审计得到了发 展。这一时期,我国审计日益演进、有所发展。
6、新中国振兴阶段
中华人民共和国建立后,国家没有设置独立的审计机构。对企 业的财税监督和货币管理,是通过不定期的会计检查进行的。 我国在1980年恢复和重建了注册会计师制度,1994年1月 1日实施了《中华人民共和国注册会计师法》 。 1983年9月成立了我国政府审计的最高机关——审计署, 在县以上各级人民政府设置各级审计机关。 我国于1984年在部门、单位内部成立了审计机构,实行 内部审计监督。 我国形成了政府审计、民间审计和内部审计三位一体的 审计监督体系,审计制度和审计工作进入了振兴时期。
审计的社会角色
20世纪 30年代
20世纪 后期
1.审计发展初期，审计师被赋予“警犬”的功能。 2. 20世纪30年代，随着经济现实和审计实务的发展，审计的社会角色发 生了变化。为了满足社会需求，审计师开始定位为“看门人”。 3.20世纪后期，审计师所处的经济、法律环境与以往有显著不同。审计师 需要承担起“信息风险的降低与分摊者”之责任。
历史上典型审计案例
2.安然事件——在美国500强企业中名列第七。激发治理 和道德准则改革在2000年，美国安然的股价 八月份达到顶 点90.56美元，在年底以临近80美元。 2002年4月2日， 股 价只值24美分。在2001年11月2日，申请破产保护。一个 在全世界拥有85000员工正式破产。在美国，24000的员 工失去了他们的工作。为此提供审计的导致安达信会计师 事务所破产。导致《萨班斯--------奥克斯利法案》出台。
1. 1721年英国的“南海公司” 事件 （详见“小资料”）——从英 国南海公司的舞弊案中引出的第一 份审计报告 。导致注册会计师的诞 生。
3.世通公司——2001今年美国东部时间7月21日，世界通讯 （Worldcom）公司正式向纽约南区地方法院递交了破产保护申请。 根据破产申请文件，该公司截至今年第一季度的资产总值超过1000 亿美元，债务达310亿美元，破产涉及的资金规模是去年12月申请 破产的安然公司的两倍，是今年1月份环球电讯破产案的4倍，成为 美国有史以来最大规模的企业破产案。 进入2001年，世通与其他同行一样遭遇了世界电信业的不景气， 股票市值缩水到250亿美元；同时，对MCI公司的收购使世通背上 了沉重的负担，公司经营举步维艰。在这种情况下，为了保持股价， 继续吸引投资者，世通公司只能铤而走险，选择造假。 据报道，向世通公司贷款1亿美元以上的债权银行超过50家，全球 所有著名的投资银行几乎都是世通的债主。世通股票暴跌还使美国 一些在世通注入大笔投资的州养老基金遭受重创。世通破产还使该 公司的客户服务受损。 提供审计的正是安达信会计师事务所。
4.中国的安然——银广夏事件
北京慧思杰国际培训咨询机构高级合伙人讲师、副总经理,多家著名大学实战派客 座教授（清华、北大等）,高级营销师认证特聘讲师,新加坡华点通教育集团特聘 高级培训师;曾任大学讲师、中央办公厅办公自动化项目负责人、中国计算机协会 理事;自80年代末开始经商,从事行业有IT,芯片,通讯,保健品等，历任知名公司(台 资,美资)的销售工程师、销售部副经理、销售部总经理、大中国区营销部总经理、 美资公司中国首席代表、总经理等职;2006最受企业欢迎十大实战派培训师。 1999年11月，董博接到了广夏（银川）实业有限公司财务总监、总会计师兼董 事局秘书丁功民的电话，要求他将每股的利润做到0．8元。董某便进行了相应的 计算，得出天津广夏公司需要制造多少利润，进而根据这一利润，计算出天津广 夏需要多大的产量、多少的销售量以及购多少原材料等数据。1999年的财务造假 从购入原材料开始。董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公 司、北京市东风实用技术研究所等单位，让这几家单位作为天津广夏的原材料提 供方，虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉。姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市 上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而伪造了这几家单位的销售发票 和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单。有了原材料的购入，也便有了产品的 售出，董博伪造了总价值5 610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北 京办事处支付的金额5 400万元出口产品货款银行进账单三份。 审计警示
4.中国的安然——银广夏事件
银广夏公司全称为广夏（银川）实业 股份有限公司，2002年5月中国证监会对银 广夏的行政处罚决定书认定，公司自1998 年至2001年期间累计虚增利润77 156．70 万元，其中：1998年虚增 1776．10万元， 2000年虚增56 704．74万元，实际亏损 14 940．10万元；2001年 1－6月虚增 894万 元，实际亏损2 557．10万元。 2001年9月 后，因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤 这家审计最多上市公司财务报表的会计师事 务所实际上已经解体。
CPA责任： （1）银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关 联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨 额资产和利润。CPA未能发现或报告有关重大虚假问题. （2）注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对 天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而 并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。 （3）注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于 银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电 的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告； （4）天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审 计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力，严 重违反《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第3 号——审计计划》的相关要求。 （5）对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策 披露情况，审计人员没有予以应有关注；在收集了真假两
注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力。另外，值得说 明的是，在现行独立审计准则体系中，无不贯彻了审计重要性和审 计风险的思想和原则，那些声称现行审计准则体系缺乏风险导向的 论点是站不住脚的。目前审计理论和实务由制度基础审计向风险导 向审计发展，但不能抹杀账项基础审计的作用。如果被审计单位没 有内部控制或者内部控制形同虚设，注册会计师就只能依赖账项基 础审计。换言之，利用账项基础审计也能发现公司管理层的舞弊行 为，我国政府查处的一些大案要案充分说明了这一点。中天勤冤不 冤？中天勤将审计失败归因于企业没有诚信，而认定对该公司所做 的审计业务经自查没有发现有关注册会计师及审计人员在审计过程 中有违背职业道德的行为，中天勤也是受了8年的骗！中天勤其实 并不冤。上市以来一直担当银广夏审计师的中天勤，内部管理混乱， 审计态度随意，对风险的判断近乎错误：相信银广夏是高科技公司， 就应当有高额利润；因为银广夏不断进行频繁的关于高科技方面的 信息披露，就认为信息是真的；因为有众多的各级领导人的视察并 合影留念，就相信银广夏真的底气充足。审计人员对审计目的、目 标、范围以及需要重点关注的问题，多数表达不清；内部风险控制 制度不健全而且执行不力；未履行基本的三级复核制度，审核工作 流于形式，审阅与签发均由刘加荣一人包办。（评述）完。